Deuda Incobrable

Este elemento es una ampliación de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre este tema.

En otro lugar se describe las clases habituales de cuentas por cobrar y la deuda en general (incobrable o no).

Visualización Jerárquica de Créditos por Cobrar

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Deducción Tributaria de los Créditos Incobrables de las Empresas

Esta sección analiza la deducción fiscal de los créditos incobrables de las empresas americanas, como ejemplo.

No es infrecuente que los contribuyentes individuales con altos ingresos mantengan deudas empresariales incobrables o sin valor. Una planificación fiscal cuidadosa que maximice la deducción por deudas comerciales incobrables puede ayudar a minimizar la pérdida económica global del contribuyente.

Establecer una deuda de buena fe con una empresa relacionada

Una deuda de buena fe es aquella que surge de una relación deudor-acreedor basada en una obligación válida y exigible de pagar una cantidad de dinero fija o determinable (Regs. Sec. 1.166-1(c)). El contribuyente debe poder demostrar que la intención de las partes en el momento de la transferencia era crear una relación deudor-acreedor. En otras palabras, el contribuyente debe poder demostrar que, en el momento de la transacción, tenía una expectativa real de reembolso y existía la intención de hacer cumplir la deuda. Un acuerdo formal de préstamo no es absolutamente necesario para crear una deuda de buena fe. Asimismo, la entrega de un pagaré u otra prueba de endeudamiento legalmente exigible no es en sí misma una prueba concluyente de una deuda de buena fe.

El hecho de que el deudor sea una empresa vinculada no impide la deducción de una deuda incobrable por parte del contribuyente individual. Si los préstamos al propietario o a partes vinculadas realizados con fines empresariales legítimos pierden su valor, no se tratan de forma diferente a como se tratan las deudas a una parte no vinculada. Por supuesto, esto supone que los préstamos cumplen la norma de buena fe (es decir, una relación deudor-acreedor basada en una obligación válida y exigible de pagar una cantidad de dinero fija o determinable). Las deudas entre partes vinculadas suelen estar sujetas a un escrutinio más minucioso que otras deudas.

Distinción entre deudas incobrables empresariales y no empresariales

El art. 166 permite dos tipos de deducciones por deudas incobrables: las deudas incobrables empresariales y las deudas incobrables no empresariales. Las deudas incobrables empresariales dan lugar a pérdidas ordinarias, mientras que las deudas incobrables no empresariales dan lugar a pérdidas de capital a corto plazo (Secs. 166(a) y (d)). Debido a la limitación de las pérdidas de capital, distinguir entre deudas incobrables empresariales y no empresariales es fundamental.

Una deuda incobrable empresarial suele originarse como resultado de ventas a crédito a clientes por bienes vendidos o servicios prestados. Si un empresario individual vende bienes o servicios a crédito y la cuenta por cobrar pierde posteriormente su valor, se permite una deducción por deudas incobrables empresariales, pero sólo si los ingresos derivados de la creación de la cuenta por cobrar se incluyeron previamente en los ingresos (Regs. Sec. 1.166-1(e)). Por lo tanto, para los contribuyentes a base de efectivo, generalmente no se permite una deducción por deudas incobrables para las cuentas por cobrar incobrables, ya que estas partidas normalmente no se incluyen en los ingresos hasta que se reciben.

Los créditos incobrables empresariales también pueden adoptar la forma de préstamos a proveedores, clientes, empleados y distribuidores. Además, a un avalista se le permite una deducción por deudas incobrables empresariales por cualquier pago realizado en calidad de avalista si el motivo de garantizar la deuda era empresarial. En este caso, el pago del avalista da lugar a un préstamo al deudor, y al contribuyente se le permite una deducción por deudas incobrables una vez que el préstamo (incluido cualquier derecho de subrogación contra el deudor) pierde parcial o totalmente su valor (Regs. Sec. 1.166-9(e)(2)).

Nota: Para reclamar una deducción por pérdidas, el contribuyente que efectúe el pago de una garantía de préstamo que se convierte en irrecuperable (es decir, sin valor) debe recibir una contraprestación razonable por suscribir el acuerdo de garantía. Para la garantía de la deuda de un no familiar, la contraprestación puede ser directa (es decir, dinero en efectivo o bienes) o indirecta. La contraprestación indirecta se determina de acuerdo con la práctica empresarial normal y, por ejemplo, puede ser en forma de mejora de las relaciones comerciales. Para la garantía de la deuda de un miembro de la familia, sin embargo, la contraprestación debe ser directa (es decir, dinero en efectivo u otros bienes) (Regs. Sec. 1.166-9(e)(1)).

Los préstamos a empresas propiedad del contribuyente también pueden generar deudas comerciales incobrables si los préstamos se realizaron para preservar la situación laboral y el potencial de obtención de ingresos del contribuyente, o en el curso de la actividad del contribuyente de compraventa de empresas. Las deudas que no se califican como deudas incobrables empresariales son deudas incobrables no empresariales (o posiblemente regalos).

La razón empresarial debe ser la motivación dominante del préstamo

Para distinguir las deudas incobrables empresariales de las que no lo son, la pregunta que debe plantearse es: ¿tiene la pérdida una relación “próxima” con la actividad comercial o empresarial del contribuyente? Si es así, la normativa establece que la deuda se califica como deuda incobrable empresarial (Regs. Sec. 1.166-5(b)). Sin embargo, el Tribunal Supremo ha ido un paso más allá y ha sostenido que, para determinar si la relación es próxima, la motivación dominante para realizar el préstamo debe estar orientada a los negocios (Generes, 405 U.S. 93 (1972)). Una motivación significativa entre la deuda y el negocio del contribuyente no satisface este requisito.

Ejemplo 1. Deuda incobrable empresarial por préstamo a un proveedor: S, empresario individual, regenta una tienda minorista. Garantizó el pago de un pagaré de 10.000 $ de su mejor proveedor, que es también un amigo íntimo, en un esfuerzo por asegurar que el proveedor continuara en el negocio. Más tarde, el proveedor se declaró en quiebra y dejó de pagar el pagaré. S se vio obligado a realizar el pago completo en virtud de su garantía. Sus esfuerzos por recuperar el pago de su garantía resultaron infructuosos.

Parece que la pérdida de S por deudas incobrables se considera una deuda incobrable empresarial, ya que su garantía estaba impulsada por su motivo empresarial de conservar a su mejor proveedor. La estrecha amistad personal entre S y su proveedor no afecta a la naturaleza empresarial de la pérdida por deudas incobrables si los hechos demuestran que la motivación dominante del préstamo fue empresarial. Así pues, la garantía puede considerarse estrechamente relacionada con su negocio y da lugar a una deuda incobrable empresarial.

Negocio de prestar dinero

Un contribuyente que pueda demostrar que se dedica al negocio de prestar dinero normalmente puede reclamar una deducción por deudas incobrables del negocio por préstamos incobrables. Para determinar si el contribuyente está en el comercio o negocio de prestar dinero, los tribunales generalmente consideran:

• el número total de préstamos realizados;
• el período de tiempo durante el cual se realizaron los préstamos;
• la adecuación y naturaleza de los registros del contribuyente;
• si las actividades de préstamo se mantuvieron separadas y aparte de las demás actividades del contribuyente;
• si el contribuyente buscó el negocio de los préstamos; y
• la cantidad de tiempo y esfuerzo dedicados a la actividad de préstamo y la relación entre el contribuyente y sus deudores (Henderson, 375 F.2 d 36 (5th Cir. 1967); Serot, T.C. Memo. 1994-532, aff’d, 74 F.3d 1227 (3d Cir. 1995)).

Probar la falta de valor

La falta de valor de una deuda es una cuestión de hecho. Deben tenerse en cuenta todas las pruebas pertinentes, incluido el valor de cualquier garantía y la situación financiera del deudor (Regs. Sec. 1.166-2(a)). La prueba de la falta de valor se establece mejor mediante un acontecimiento identificable que demuestre la pérdida de valor de la deuda.

Ejemplo 2. Prueba de la falta de valor: W es una empresa individual que vende sistemas de seguridad sofisticados. Utiliza el método contable de devengo. En marzo de 2015, vendió 25.000 $ en equipos de seguridad a una tienda minorista por 5.000 $ de señal y el saldo a pagar en 90 días. Cuando venció el saldo, W descubrió que el cliente había cerrado sus puertas y no se pudo localizar al propietario. La correspondencia posterior fue devuelta por la oficina de correos.

El cese del negocio por parte del cliente es un acontecimiento identificable que estableció la prueba de la falta de valor de la cantidad adeudada por el cliente. Por lo tanto, W debería tener derecho a una deducción de 20.000 $ por deudas incobrables en 2015. (Los ingresos se habrían contabilizado en el momento de la venta, ya que W es una empresa que utiliza el método del devengo).

La incobrabilidad puede establecerse cuando el contribuyente demanda al deudor, gana una sentencia y luego demuestra que la sentencia es incobrable. Sin embargo, cuando las circunstancias circundantes indican que una deuda carece de valor y es incobrable, y que la acción legal para cobrar la deuda con toda probabilidad no daría lugar al cobro, la prueba de estos hechos es suficiente para justificar la deducción (Regs. Sec. 1.166-2(b)).

Las pruebas de que un deudor atraviesa dificultades financieras no respaldarán por sí solas un argumento de falta de valor. Sin embargo, la quiebra del deudor suele indicar que una deuda empresarial no garantizada carece al menos parcialmente de valor (Regs. Sec. 1.166-2(c)). Por lo tanto, conservar una copia de la notificación de quiebra debería respaldar al menos una reducción parcial del valor de un crédito u otra deuda no garantizada debida por la empresa en quiebra.

Más allá del cese del negocio del deudor o de una notificación de quiebra, los tribunales han aceptado lo siguiente como prueba de que el valor de una deuda ha disminuido o ha perdido valor:

• La desaparición o muerte de un deudor individual (documentada por un recorte de periódico, correo de retorno marcado como fallecido, etc.);
• La incobrabilidad de una deuda tras la venta de los bienes que la garantizan;
• Una orden de ejecución devuelta por el sheriff con la anotación “no se encontró propiedad” o “no satisfecha”; o
• La incobrabilidad de una sentencia contra el deudor.

Observación: En ausencia de cualquiera de estos elementos como prueba, es probable que la mejor documentación de un contribuyente sea un registro detallado de los esfuerzos de cobro. El registro debe indicar que la empresa hizo todos los esfuerzos que una persona razonable haría para cobrar una deuda. Sin embargo, como se ha señalado anteriormente, el contribuyente no está obligado a presentar realmente una sentencia contra el deudor si, basándose en los hechos, esta acción obviamente no mejoraría el éxito del esfuerzo de cobro.

Cuándo reclamar una deducción por deudas incobrables empresariales

Una deuda incobrable empresarial puede carecer parcial o totalmente de valor. Si el contribuyente puede cobrar parte de la deuda, pero no toda, tiene una deuda parcialmente sin valor (Sec. 166(a)(2)). Si el contribuyente no puede cobrar nada del importe restante de una deuda, aunque haya cobrado parte en el pasado, tiene una deuda incobrable totalmente sin valor (Sec. 166(a)(1)). Todos los contribuyentes, excepto algunas instituciones financieras, utilizan el método de cancelación específica para deducir las deudas incobrables de las empresas a medida que pierden parcial o totalmente su valor.

Deducción de una deuda parcialmente sin valor

Antes de que el contribuyente pueda deducir una deuda empresarial parcialmente sin valor, debe poder demostrar que se ha producido la inutilidad parcial y el importe de la inutilidad parcial que se ha cargado en los libros de la empresa. El contribuyente puede elegir entre las siguientes opciones sobre cómo tratar la deuda a efectos fiscales (Regs. Sec. 1.166-3(a)):

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación:

• El contribuyente puede reclamar una deducción por cualquier parte de la deuda, hasta el importe realmente cancelado en sus libros durante el año. El requisito de registrar una cancelación contable significa que la parte cancelada ya no debe figurar como activo en los registros financieros de la empresa ni en sus estados financieros. Sin embargo, no significa que la empresa deba cancelar la deuda o notificar al deudor la cancelación. Por lo tanto, el contribuyente aún puede continuar con sus esfuerzos de cobro mientras reclama una deducción fiscal por una deuda parcialmente sin valor.
• La empresa siempre puede renunciar a una deducción fiscal del año en curso en favor de esperar hasta que el saldo de la deuda se cobre o se determine que carece de valor. Puede reclamar una deducción por deudas incobrables por la totalidad del importe no cobrado en ese momento.

El contribuyente puede tratar cada deuda parcialmente sin valor de forma diferente. Sin embargo, en ningún caso puede el contribuyente reclamar una deducción fiscal más tarde del año en que una deuda pierde completamente su valor.

Ejemplo 3. Deducción de una deuda parcialmente sin valor: C posee y gestiona una empresa unipersonal que utiliza el método del devengo y vende equipos informáticos. La empresa tiene un documento por cobrar de un cliente con un saldo de 30.000 $. El cliente tiene problemas financieros. En 2015, tras repetidos intentos de cobro, C determina que 20.000 $ del crédito son incobrables y da de baja esta cantidad en los libros del negocio. Los 10.000 $ restantes, que C confía en cobrar algún día, se dejan en los libros.

A efectos fiscales, C puede deducir las deudas incobrables por cualquier importe hasta 20.000 $ en 2015. Alternativamente, ella puede esperar hasta que el saldo de la deuda sea cobrado o se determine que carece de valor y reclamar una deducción por deudas incobrables por la totalidad del importe no cobrado en ese momento.

Deducción de una deuda totalmente sin valor

Una deuda totalmente sin valor es deducible sólo en el año fiscal en que se convierte en totalmente sin valor. La deducción de la deuda no incluye ninguna cantidad deducida en un año anterior cuando la deuda sólo carecía parcialmente de valor (Regs. Sec. 1.166-3(b)).

Precaución: La empresa no está obligada a realizar un cargo real en sus libros para reclamar una deducción por deudas incobrables por una deuda totalmente sin valor. Sin embargo, es posible que desee hacerlo en caso de que el IRS afirme más tarde que la deuda era sólo parcialmente inservible y rechace incluso una deducción parcial, ya que no se produjo ninguna cancelación. (Una deducción por una deuda parcialmente sin valor se limita a la cantidad realmente cancelada en los libros de la empresa).

Nota: A veces es difícil demostrar que una deuda dejó de tener valor en un año concreto. Si el IRS mantiene posteriormente que la pérdida de valor se produjo en un año anterior a aquel en el que se realiza la deducción, la deducción puede perderse por haber expirado el plazo de prescripción para presentar una solicitud de devolución. Por este motivo, el IRS amplía el plazo de prescripción para reclamar un crédito o reembolso por deudas incobrables a siete años, en lugar de los tres años habituales (Sec. 6511(d)).

Si existe alguna duda sobre el año fiscal apropiado para reclamar una deducción por deudas incobrables, se recomienda reclamar la deducción en el año más temprano en que posiblemente se pueda permitir. La reclamación debe revisarse en un año posterior (y presentar una declaración enmendada para el año original) si se desarrollan hechos que indiquen que un año posterior es el adecuado para reclamar la deducción.

Revisor de hechos: Roberts, 16

A continuación se examinará el significado.

¿Cómo se define? Concepto de Créditos por Cobrar

Véase la definición de créditos por cobrar en el diccionario.

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Recursos

Traducción de Créditos por Cobrar

Inglés: Claim
Francés: Créance
Alemán: Schuldforderung
Italiano: Credito legale
Portugués: Créditos
Polaco: Roszczenie

Tesauro de Créditos por Cobrar

Derecho > Derecho civil > Derecho civil > Derecho de las obligaciones > Créditos por cobrar

Véase También

Contabilización de Deuda Incobrable (GAAP)

Nota: También véase el método de cancelación directa de las cuentas incobrables.

Método de provisión para cuentas incobrables

Nota: El asiento de ajuste reduce las cuentas por cobrar a su valor neto realizable y hace coincidir el gasto incobrable con los ingresos.

El método de provisión estima las cuentas incobrables por cobrar al final del periodo contable. Sobre la base de esta estimación, el gasto por deudas incobrables se registra mediante un asiento de ajuste.

Cobrar las Cuentas Vencidas

Las empresas deben realizar intentos razonables (pasos) para cobrar las cuentas vencidas. Muchas empresas envían un recordatorio de cobro como primer paso. Como segundo paso, una empresa puede enviar una carta de cobro que ofrezca opciones como la voluntad de negociar un calendario de pagos futuros. El siguiente paso suele ser entregar el importe vencido a una agencia de cobros o presentar una demanda ante los tribunales. Sin embargo, en ningún caso un empleado de la empresa debe acosar al cliente o presentarse ante él como abogado, agente de cobros o agente judicial.

Anulaciones en la cuenta de compensación

Cuando la cuenta de un cliente se identifica como incobrable, se cancela contra la cuenta de provisión. Esto requiere que la empresa elimine las cuentas por cobrar específicas y una cantidad igual de la cuenta de provisión.

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Al final de un periodo, la cuenta de provisión para cuentas de cobro dudoso tendrá normalmente un saldo. Esto se debe a que la provisión para cuentas de cobro dudoso se basa en una estimación. Como resultado, el total de las cancelaciones en la cuenta de provisión durante el periodo rara vez será igual al saldo de la cuenta al principio del periodo. La cuenta de provisión tendrá un saldo acreedor al final del periodo si las cancelaciones durante el periodo son inferiores al saldo inicial. Tendrá un saldo deudor si las amortizaciones superan el saldo inicial.

Según el método de la provisión, el asiento de ajuste aumenta la provisión para cuentas de cobro dudoso (llena la cubeta) mientras que la cancelación de cuentas disminuye la provisión para cuentas de cobro dudoso (vacía la cubeta).

Una vez registrado el asiento de ajuste de fin de ejercicio, la provisión para cuentas de cobro dudoso debe tener siempre un saldo acreedor.

Una cuenta por cobrar que ha sido cancelada contra la cuenta de provisión puede cobrarse posteriormente. Al igual que en el método de cancelación directa, la cuenta se reintegra mediante un asiento que anula el asiento de cancelación. El efectivo recibido en pago se registra entonces como un ingreso a cuenta.

Falta de Cobro
Cuando los clientes no pagan sus cuentas, una empresa tiene la opción de buscar el pago a través de diversos medios. El recurso más sencillo es simplemente informarse sobre la causa del impago y ajustar los plazos para maximizar las posibilidades de cobro. Para grandes cantidades, el coste y el tiempo de los recursos legales pueden ser apropiados. Sin embargo, para importes menores, la mayoría de las empresas desean minimizar el tiempo, el esfuerzo y el coste del cobro de las cantidades vencidas. Así, tras agotar sus esfuerzos internos para cobrar, las empresas suelen recurrir a los servicios de una agencia de cobros para cobrar las cuentas vencidas. Dichos servicios deben atenerse a una serie de leyes de protección del consumidor a la hora de cobrar las cuentas vencidas. La cantidad final cobrada será a menudo inferior a la cantidad total adeudada, de la que la agencia de cobros se quedará a menudo con un 25-45% en concepto de comisión. Así pues, la agencia de cobros suele ser el último recurso antes de la cancelación definitiva.

Estimación de incobrables

El método de la provisión requiere una estimación de las cuentas incobrables al final del periodo. Esta estimación se basa normalmente en la experiencia pasada, las medias del sector y las previsiones de futuro.Los dos métodos utilizados para estimar las cuentas incobrables son los siguientes:-Método del porcentaje de ventas-Método del análisis de las cuentas por cobrarMétodo del porcentaje de ventasDado que las cuentas por cobrar se crean por las ventas a crédito, las cuentas incobrables pueden estimarse como un porcentaje de las ventas a crédito. Si la parte de las ventas a crédito respecto a las ventas es relativamente constante, el porcentaje puede aplicarse a las ventas totales.

Según el método del porcentaje de ventas, el importe del asiento de ajuste es el importe estimado para los gastos por deudas incobrables. Esta estimación se abona a cualquiera que sea el saldo no ajustado de la provisión para cuentas de cobro dudoso.

Método de análisis de deudores

El método de análisis de las cuentas por cobrar se basa en el supuesto de que cuanto más tiempo esté pendiente una cuenta por cobrar, menos probable será su cobro.

El método de análisis de las cuentas por cobrar se aplica del siguiente modo:

• Paso1.Se determina la fecha de vencimiento de cada cuenta por cobrar.
• Paso2.Se determina el número de días que lleva vencida cada cuenta. Se trata del número de días transcurridos entre la fecha de vencimiento de la cuenta y la fecha del análisis.
• Paso3.Cada cuenta se coloca en una clase de antigüedad en función de sus días de mora. Véase más abajo las clases de antigüedad típicas en este caso.
• Paso4.Se determinan los totales para cada clase de antigüedad.
• Paso5.El total para cada clase de antigüedad se multiplica por un porcentaje estimado de cuentas incobrables para esa clase.
• Paso6.El total estimado de cuentas incobrables se determina como la suma de las cuentas incobrables estimadas para cada clase de antigüedad.

Se ha dicho que, en el paso 3, cada cuenta se coloca en una clase de antigüedad en función de sus días de mora. Las clases de antigüedad típicas, en este caso, son las siguientes:

• No vencida
• 1-30 días de retraso
• 31-60 días de mora
• 61-90 días de retraso
• 91-180 días de retraso
• 181-365 días de retraso
• Más de 365 días de mora.

Los pasos anteriores se resumen en un calendario de envejecimiento, y este proceso global se denomina envejecimiento de las cuentas por cobrar.

La suma de las cuentas incobrables estimadas para cada clase de antigüedad (paso 6) es la estimación de las cuentas incobrables a 31 de diciembre. Éste es el saldo ajustado deseado para la provisión para cuentas de cobro dudoso.

Comparación de los métodos de estimación

Tanto el método del porcentaje de ventas como el del análisis de las cuentas por cobrar estiman las cuentas incobrables. Sin embargo, cada método tiene un enfoque y un énfasis en los estados financieros ligeramente diferentes.

Con el método del porcentaje de ventas, el gasto por créditos incobrables es el centro del proceso de estimación.

El método del porcentaje de ventas pone más énfasis en la correspondencia entre ingresos y gastos y, por tanto, hace hincapié en la cuenta de resultados. Es decir, el importe del asiento de ajuste se basa en la estimación del Gasto por deudas incobrables del periodo. La provisión para cuentas de cobro dudoso se abona entonces por este importe.

En el método de análisis de deudores, la provisión para cuentas de cobro dudoso es el centro del proceso de estimación. El método de análisis de las cuentas por cobrar hace más hincapié en el valor neto realizable de las cuentas por cobrar y, por tanto, pone el acento en el balance. Es decir, el importe del asiento de ajuste es el que arrojará un saldo ajustado para la provisión para cuentas de cobro dudoso igual al estimado por el calendario de vencimientos. A continuación, se cargan los gastos por deudas incobrables por este importe.

El porcentaje de la provisión para cuentas de cobro dudoso respecto al total de cuentas por cobrar varía según las empresas y los sectores.

Cuentas por Cobrar

El uso de la rotación de las cuentas por cobrar y los días de venta de las cuentas por cobrar para evaluar la eficiencia de una empresa en el cobro de sus cuentas por cobrar es clave. Como se desarrolla con más detalle en otro lado, dos medidas financieras que son especialmente útiles para evaluar la eficiencia en el cobro de las cuentas por cobrar son la rotación de las cuentas por cobrar y los días de venta de las cuentas por cobrar. Por lo general, la eficiencia en el cobro de las cuentas por cobrar ha mejorado cuando aumenta la rotación de las cuentas por cobrar o se produce una disminución de los días de ventas en cuentas por cobrar.

Revisor de hechos: Mix

Deuda Incobrable en el Ámbito Económico-Empresarial

En el Contexto de: Deudores, Deudas

Véase Déficit Público y una definición de deuda incobrable en el diccionario y también más información relativa a deuda incobrable. [rtbs name=”deudas”] [rtbs name=”finanzas”] [sc name=”contabilidad”][/sc]

Recursos

[rtbs name=”informes-juridicos-y-sectoriales”][rtbs name=”quieres-escribir-tu-libro”]

Véase También

• Cuentas por cobrar
• Rotación de cuentas por cobrar
• Antigüedad de las cuentas por cobrar
• Provisión para cuentas de cobro dudoso
• Método de provisión
• Gastos por deudas incobrables
• Días de venta en cuentas por cobrar
• Método de cancelación directa
• Efectos por cobrar deshonrados
• Valor de vencimiento
• Valor realizable neto
• Efectos por cobrar
• Crédtios por cobrar

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