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Impuesto sobre Sucesiones en Suiza
Este texto se ocupa del “Impuesto sobre Sucesiones en Suiza”.
Impuesto sobre Sucesiones en Suiza
Aunque la fiscalidad suiza no es la más elevada en comparación internacional y el sistema fiscal es, en general, preciso y previsible, esto no significa que las autoridades fiscales desaprovechen las oportunidades de gravar.
En particular, los impuestos de sucesiones son fáciles de recaudar y, sin una planificación fiscal previa, no hay mucho que mitigar.
En este post, examinamos el impuesto de sucesiones en Suiza, la determinación de las obligaciones fiscales y los tipos del impuesto de sucesiones. Completamos el cuadro cubriendo los impuestos sobre donaciones, las oportunidades de planificación del impuesto de sucesiones y las situaciones internacionales y previas a la inmigración.
El sistema suizo del impuesto de sucesiones
Los cantones suizos recaudan impuestos sobre sucesiones y donaciones, por lo que existen 26 normativas a seguir.
Excepto los cantones de Schwyz y Obwalden, todos los cantones recaudan impuestos sobre sucesiones.
El cantón de Lucerna no recauda impuesto sobre donaciones, aunque las donaciones realizadas en los últimos cinco años de vida del donante se utilizan para calcular el impuesto sobre sucesiones.
Cómo funciona el impuesto de sucesiones
Los impuestos sobre sucesiones son impuestos que el beneficiario debe pagar una sola vez por la transferencia de bienes en caso de fallecimiento.
La mayoría de los cantones gravan la herencia del beneficiario individual en la medida de su participación en el patrimonio total, lo que significa que quien recibe los bienes queda sujeto al impuesto.
Por lo tanto, la fiscalidad se basa en el caso individual. Por un lado, los tipos impositivos se gradúan en función de la relación entre el beneficiario y la persona fallecida y, por otro, la progresión fiscal se basa en la cuantía del patrimonio transferido.
Las relaciones familiares estrechas conducen a la exención fiscal o a tipos impositivos sustancialmente reducidos.
Preservación del patrimonio familiar
Con el planteamiento anterior, el sistema fiscal suizo contribuye indirectamente a preservar el patrimonio familiar, ya que los parientes cercanos tributan menos o no tributan en absoluto.
Además, se anima a los testadores a transferir el patrimonio dentro de la familia debido al tratamiento preferente del impuesto de sucesiones.
Cada beneficiario es responsable de liquidar la carga fiscal personal sobre la cantidad neta recibida. Sólo dos cantones, los Grisones y Soleura, gravan el impuesto de sucesiones sobre el conjunto del patrimonio sin tener en cuenta el grado de parentesco.
Competencias cantonales
Por regla general, el impuesto de sucesiones en Suiza se aplica en la última residencia o domicilio de la persona fallecida.
La Constitución suiza prohíbe la doble imposición entre cantones, por lo que éstos deben seguir unas normas específicas de asignación elaboradas por el Tribunal Supremo Federal suizo.
El factor decisivo es la última residencia o domicilio fiscal de la persona fallecida. Existe una excepción a la soberanía fiscal así definida en el caso de los bienes inmuebles, que, de forma similar a las circunstancias internacionales, conllevan la tributación en el lugar donde se encuentran.
Charles T. Metcalfe, representante de la Compañía Británica de las Indias Orientales, y Ranjit Singh, jefe del reino sij del Punjab, firmaron el Tratado de Amritsar, que zanjó las relaciones indo-sijas durante una generación. Véase un análisis sobre las características del Sijismo o Sikhismo y sus Creencias, una religión profesada por 14 millones de indios, que viven principalmente en el Punjab. Los sijs creen en un único Dios (monoteísmo) que es el creador inmortal del universo (véase más) y que nunca se ha encarnado en ninguna forma, y en la igualdad de todos los seres humanos; el sijismo se opone firmemente a las divisiones de casta.
Exatamente 17 años antes, la primera guillotina se erigió en la plaza de Grève de París para ejecutar a un salteador de caminos.
Los cantones aplican cuotas en su territorio para evitar la doble imposición. También existen acuerdos entre los cantones, que no deben ir en contra de las normas de colisión.
¿Quién está sujeto al impuesto de sucesiones suizo?
En principio, el sujeto pasivo es el titular de derechos y obligaciones. Puede tratarse de personas físicas y jurídicas que reciben bienes concedidos en virtud de herencia, legado, usufructo o donación.
Exenciones del impuesto sobre sucesiones
Las exenciones fiscales son subjetivas, es decir, basadas en la característica o relación personal del sujeto pasivo, u objetivas, es decir, basadas en el objeto fiscal y en circunstancias específicas.
En la mayoría de los cantones, los cónyuges y los descendientes directos están exentos del impuesto sobre donaciones y sucesiones. También prevén desgravaciones fiscales basadas en el grado de parentesco para otros familiares.
¿Qué está sujeto al impuesto de sucesiones en Suiza?
El objeto fiscal es la adquisición y transmisión a título gratuito de bienes que tengan un valor monetario. Si el adquirente paga una contraprestación o tiene un derecho, la adquisición no es gratuita.
Transmisiones patrimoniales sujetas al impuesto de sucesiones
La transmisión de patrimonio por causa de muerte puede producirse en virtud de la sucesión legal, de una disposición por causa de muerte o de un contrato sucesorio.
Mediante una transmisión de patrimonio por causa de muerte se pueden designar beneficiarios, otorgar legados, conceder usufructos y crear fundaciones.
La transferencia a una fundación suele estar sujeta al impuesto sobre donaciones o sucesiones a tipos impositivos elevados, ya que el fundador y la fundación se consideran partes no vinculadas.
Sin embargo, algunos cantones siguen un enfoque transparente al considerar la relación del fundador y los beneficiarios, reduciendo así los tipos impositivos o eximiendo las transferencias de patrimonio a fundaciones con beneficiarios familiares.
En el caso de los legados, el beneficiario adquiere un derecho frente a los herederos, que se grava en cuanto se devenga la transferencia patrimonial. En el caso de los bienes y derechos, se grava el valor objetivo.
Los legados pueden adoptar diversas formas, como la renuncia a los derechos, la adquisición de bienes en beneficio del beneficiario o la concesión de derechos de usufructo.
Rechazando o renunciando a la herencia o al legado, los beneficiarios pueden evitar posibles impuestos.
Impuestos sobre donaciones
Los impuestos sobre donaciones complementan los impuestos sobre sucesiones y abordan las transferencias de riqueza en vida. A efectos fiscales, una donación es una donación voluntaria y gratuita inter vivos de dinero, bienes y derechos de cualquier tipo.
Según la jurisprudencia, para que se aplique un impuesto debe existir i) una relación causal entre la salida de bienes del donante y el enriquecimiento del donatario, ii) la ausencia de contraprestación y iii) un animus donandi, es decir, la voluntad de hacer una donación. Las donaciones no pueden basarse en ningún otro motivo legal.
Sin embargo, también puede considerarse que se ha realizado una donación si la donación de bienes va asociada a una contraprestación, pero ésta es manifiestamente desproporcionada en relación con el beneficio.
Este es el caso si la contraprestación no se corresponde con el valor de mercado del objeto del impuesto sobre donaciones, algo que el fisco querrá ajustar y gravar.
Exenciones del impuesto sobre donaciones
Las donaciones pueden estar exentas del impuesto en función de criterios subjetivos, como las relaciones familiares, u objetivos. Por ejemplo, en el cantón de Zúrich, los regalos ocasionales habituales con un valor inferior a 5.000 francos suizos no están sujetos al impuesto sobre donaciones.
También en este caso, el sistema fiscal suizo fomenta las transferencias de patrimonio familiar gracias a la tributación preferente o a la exención.
Aplicación del impuesto sobre donaciones
Para que se aplique el impuesto, la donación debe ejecutarse y el patrimonio debe transferirse. Las promesas de donación en sí mismas no desencadenan ninguna consecuencia fiscal. Si los activos se transfieren posteriormente, el valor justo de mercado se utiliza generalmente como base.
Las personas que han recibido una donación sujeta a impuestos están obligadas a presentar una declaración de impuestos en un plazo de tres meses a partir de la ejecución de la donación sin que se les solicite que lo hagan.
Si no presentan la declaración de impuestos o la presentan con retraso, se les pueden aplicar intereses compensatorios. El donante es responsable solidario con el donatario del impuesto sobre donaciones.
Los derechos usufructuarios y otros derechos a prestaciones periódicas (por ejemplo, los derechos vitalicios a vivir en una casa) se gravan según su valor capitalizado. Esto depende de la prestación, de la duración prevista y de la tasa de capitalización.
En el caso de los usufructuarios vitalicios y las prestaciones periódicas, la duración de la prestación se basa en la esperanza de vida estadística del derechohabiente.
Las personas jurídicas domiciliadas en el cantón de Zúrich que persiguen fines públicos o benéficos y están exentas de la obligación tributaria también están exentas del impuesto sobre donaciones y sucesiones.
El proceso de liquidación del impuesto de sucesiones
Ciñámonos a Zúrich, nuestro hogar, para repasar el procedimiento de liquidación del impuesto cantonal. El procedimiento del impuesto de sucesiones se inicia de oficio. La división de la herencia, en cambio, es responsabilidad de los herederos o de los albaceas.
El procedimiento de inventario se realiza por redacción y se inicia en los 14 días siguientes al fallecimiento. Los herederos, albaceas o representantes de los herederos disponen de 60 días para cumplimentar y presentar todos los documentos requeridos a la oficina tributaria municipal.
Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características y el futuro de esta cuestión):
El inventario fiscal
El inventario fiscal que registra el patrimonio y los bienes del difunto y todos los hechos relevantes para la evaluación del impuesto de sucesiones y la declaración de la renta del difunto son la base para los cálculos fiscales concretos.
Los herederos son responsables solidarios del impuesto de sucesiones hasta el importe del patrimonio neto que se les haya transferido.
El departamento fiscal
A continuación, el departamento fiscal examinará los registros de inventario, evaluará las demás obligaciones fiscales del contribuyente fallecido, preparará la liquidación de los impuestos sobre sucesiones y donaciones y realizará la liquidación fiscal del cónyuge supérstite o de la pareja registrada correspondiente al periodo impositivo a partir de la fecha del fallecimiento.
El contribuyente
El contribuyente debe cooperar en el proceso de liquidación y proporcionar a las autoridades fiscales todos los documentos necesarios para la correcta liquidación conforme a la ley.
La entrega de la factura fiscal concluye el procedimiento, y los impuestos deben liquidarse en un plazo de 30 días.
Los tipos del impuesto de sucesiones
En el cantón de Zúrich, los cónyuges y los descendientes directos están exentos del impuesto sobre donaciones y sucesiones. Los padres disponen de una franquicia de 200.000 CHF y los hermanos de 15.000 CHF.
Tipos impositivos aplicables al impuesto de sucesiones
El tipo impositivo para los primeros 30’000 CHF es del 2%,
para los siguientes 60’000 CHF 3%,
los siguientes 90’000 CHF 4%,
los siguientes 180’000 CHF 5%,
los siguientes 480’000 CHF 6%,
los siguientes 660’000 CHF 7%
y para los importes superiores a 1,5 millones de CHF 6%.
En función del parentesco, estos tipos impositivos se multiplican por 1 para los padres, por 2 para los abuelos, por 3 para los hermanos, por 5 para los tíos y por 6 para las personas sin parentesco.
En caso de varias transmisiones de patrimonio al mismo beneficiario por el mismo testador o donante, el tipo impositivo se basa en el importe total.
Cálculos del impuesto sobre sucesiones
Para evitar cálculos detallados, la administración fiscal pone a su disposición una herramienta de cálculo del impuesto en línea. Según sus estimaciones en Zúrich, para una herencia o donación de 500’000 CHF se adeudarían las siguientes cantidades:
12’000 CHF para los padres
67’500 CHF para los hermanos
117’000 CHF para tíos y tías
140’400 CHF para las personas sin parentesco
El cantón de Zúrich prevé reducciones de la carga fiscal para facilitar la sucesión en el caso de las empresas, lo que reduce el impuesto adeudado en un 80% si los beneficiarios de la herencia siguen dirigiendo ellos mismos la empresa.
La evasión y la elusión fiscales
En el cantón de Zúrich, quien, como contribuyente, provoque intencionadamente o por negligencia que se omita indebidamente una evaluación o que una evaluación jurídicamente válida esté incompleta, podrá ser sancionado con una multa.
Por regla general, corresponde al importe del impuesto evadido. Puede reducirse a un tercio en caso de culpabilidad leve y aumentarse hasta tres veces en caso de falta grave.
En caso de declaración voluntaria, la multa se reduce a una quinta parte del impuesto evadido. La tentativa de evasión fiscal también es punible. La pena es de dos tercios de lo que correspondería en caso de evasión fiscal consumada.
Quien incite o ayude intencionadamente a la evasión fiscal, provoque o ayude intencionadamente a la evasión fiscal como representante del contribuyente, o colabore en dicha evasión, será castigado con una multa independientemente de la responsabilidad penal del contribuyente.
La multa será de hasta 10.000 francos suizos y, en casos graves o reiterados, de hasta 50.000 francos suizos. Además, el tercero implicado será responsable solidario del impuesto adicional hasta el importe del impuesto evadido.
La legislación fiscal suiza prevé una única declaración voluntaria que no da lugar a enjuiciamiento, siempre que la evasión fiscal no sea conocida aún por ninguna autoridad, el contribuyente apoye incondicionalmente a las autoridades y haga un serio esfuerzo por pagar los impuestos adeudados.
Aunque el sistema fiscal suizo parece indulgente con la evasión fiscal en una comparación internacional, se aplican severas sanciones penales por fraude fiscal.
Planificación del impuesto de sucesiones
La competencia fiscal entre cantones ofrece varias oportunidades de planificación fiscal cambiando de residencia dentro de Suiza o invirtiendo en bienes inmuebles situados en cantones que no recaudan impuestos de sucesiones.
Las donaciones dentro del umbral libre de impuestos son otra técnica popular de planificación del impuesto de sucesiones. Las consideraciones fiscales pueden incluso desencadenar el matrimonio.
Dividir el patrimonio en nuda propiedad y usufructo puede reducir la progresión fiscal, y las pólizas de seguro de vida pueden contribuir a planificar la liquidez para cubrir los posibles impuestos de sucesión.
Hay muchas más opciones, y si las cosas se ponen complejas, una resolución fiscal puede resolver la cuestión.
Por cierto, eso es lo habitual en Suiza, ya que se supone que las autoridades fiscales tienen mentalidad de servicio y están abiertas a discutir todo tipo de escenarios.
Escenarios internacionales
En escenarios transfronterizos, la doble imposición puede estar causada por diferentes criterios de tributación, diferentes definiciones de los mismos criterios u otros conceptos y vínculos fiscales.
Suiza grava en función de la última residencia de la persona fallecida y la residencia del beneficiario es irrelevante para la obligación tributaria.
Los residentes extranjeros también pueden llegar a estar sujetos al impuesto de sucesiones en Suiza y tienen la obligación de presentar declaraciones fiscales como se ha indicado anteriormente.
Acuerdos internacionales
Suiza ha concluido acuerdos sobre el impuesto de sucesiones y sucesión con EE.UU., Alemania, Dinamarca, Finlandia, Francia, Reino Unido, Irlanda del Norte, Países Bajos, Noruega, Austria y Suecia.
Dichos acuerdos siguen el principio de residencia, y el último estado de residencia de la persona fallecida gravará todos los activos mundiales.
La excepción son los bienes inmuebles y los bienes muebles de los establecimientos permanentes, que tributarán en el país de su ubicación.
Sin un tratado sobre el impuesto de sucesiones en vigor, las cosas en escenarios transfronterizos pueden resultar caras debido a la doble imposición.
A falta de tratado, las normas cantonales sólo pueden proporcionar un alivio limitado de la doble imposición, aunque una decisión del Tribunal Supremo Federal suizo impide la doble imposición de los bienes inmuebles extranjeros.
Fideicomisos e impuestos de sucesiones
Mientras que la imposición directa y continua de los fideicomisos es previsible según la legislación fiscal federal, los cantones pueden aplicar impuestos de sucesiones en escenarios específicos y gravar a los beneficiarios.
Por eso es esencial tener en cuenta las prácticas fiscales cantonales y, en la mayoría de los casos, obtener una resolución fiscal que confirme su posición fiscal particular.
Planificación previa a la inmigración
Los fideicomisos discrecionales irrevocables constituidos por un fideicomitente residente en el extranjero ofrecen una protección específica a los nuevos inmigrantes, ya que no suelen considerarse parte del patrimonio imponible del fideicomitente. Además, en este caso, antes de la inmigración, se puede obtener una resolución fiscal para mayor claridad y previsibilidad.
Para los nuevos inmigrantes bajo un acuerdo de tributación a tanto alzado, en cualquier caso, se emitirá una resolución fiscal, y normalmente, ésta cubre el tratamiento fiscal de los fideicomisos, seguros de vida, fundaciones y otros vehículos de planificación patrimonial y sucesoria.
Además, en escenarios de inmigración, es aconsejable una evaluación de la ley aplicable a las herencias, ya que la elección de la ley aplicable puede ofrecer oportunidades de planificación. Los testamentos existentes deben ser revisados y eventualmente modificados.
Conclusión sobre el impuesto de sucesiones en Suiza
Como ocurre con muchas cosas en Suiza, los procedimientos son rápidos, eficaces y sencillos. El entorno jurídico y fiscal liberal del país permite estrategias de planificación patrimonial y transferencias predecibles y eficaces.
En particular, el patrimonio familiar puede preservarse a lo largo de generaciones gracias a las exenciones del impuesto sobre donaciones y sucesiones o a los tipos impositivos reducidos.
Impuestos de sucesiones cantonales
Dado que los cantones tienen el derecho exclusivo de recaudar los impuestos sobre donaciones y sucesiones, es necesario tener en cuenta la normativa local en los escenarios nacionales e internacionales.
La planificación del impuesto de sucesiones es habitual en Suiza y puede discutirse con las autoridades fiscales y formalizarse en resoluciones fiscales vinculantes para obtener seguridad.
El atractivo de Suiza
Teniendo en cuenta la alta calidad de vida, la céntrica estabilidad local, política y económica, no es de extrañar que Suiza sea un popular destino de inmigración para propietarios de fortunas y personas con altos ingresos.
Queremos concluir con un consejo principal para todos los escenarios fiscales: empezar pronto con la planificación patrimonial y fiscal es esencial para conseguir resultados predecibles y duraderos.
…
La nueva normativa suiza sobre sucesiones, en vigor desde principios de 2023, significa, en concreto, que si una fallecida deja como herederos a su cónyuge y a sus hijos (o sólo a sus hijos), en el futuro podrá disponer libremente de 1/2 de su patrimonio (antes sólo de 3/8 con cónyuge superviviente o de 1/4 sin cónyuge superviviente). Si le sobreviven su cónyuge o sus padres, en un futuro próximo podrá disponer libremente de 5/8 (antes de 1/2). Los cónyuges sin hijos y las parejas de hecho registradas podrán en el futuro nombrarse herederos únicos sin restricción alguna, aunque vivan los padres o uno de ellos. Si un fallecido deja sólo a los padres (sin cónyuge ni hijos), ya no habrá ninguna restricción. La nueva ley permite así al testador disponer de una mayor parte de su patrimonio sin restricciones y, por ejemplo, favorecer con más fuerza a los herederos individuales, a la pareja de hecho, a los hijastros o a otras personas o instituciones. En el futuro, las personas solteras sin hijos podrán incluso disponer libremente de la totalidad de su patrimonio mediante testamento.
No obstante, cabe señalar que los cantones siguen siendo responsables de recaudar los impuestos de sucesiones, por lo que los no parientes (entre los que se incluyen también las parejas de hecho) están sujetos a impuestos de sucesiones en muchos cantones. Por ejemplo, la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del cantón de Zúrich establece actualmente que las personas sin vínculo de parentesco están sujetas al impuesto sobre sucesiones al tipo máximo de hasta el 36% (parejas de hecho con una asignación fiscal de 50.000 francos suizos).
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