Bienes Inmateriales

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Bienes Inmateriales en el Ámbito Económico-Empresarial

En el Contexto de: Bienes

Véase una definición de bienes inmateriales en el diccionario y también más información relativa a bienes inmateriales e información relativa a intangibles o inmateriales. [rtbs name=”bienes”]

Tributación de la Aportación de Bienes Inmateriales a Empresas

Como ejemplo, esta sección analiza la fiscalidad de la aportación de bienes intangibles o inmateriales a una sociedad LLC americana.

En general, el art. 721 establece que la transferencia de bienes por parte de un socio a una sociedad de responsabilidad limitada (SRL) que tributa como una sociedad colectiva no genera ingresos ni pérdidas para el socio ni para la SRL. La LLC se pone en el lugar del miembro aportante con respecto al período de tenencia y a la base imponible ajustada de los bienes aportados (Secs. 1223 y 723). Esta regla general de no reconocimiento se aplica tanto a las aportaciones realizadas en el momento de la constitución de la LLC como a las aportaciones posteriores realizadas por miembros nuevos o ya existentes.

Sin embargo, la regla de no reconocimiento sólo se aplica a las aportaciones de bienes. Aunque normalmente no hay mucha dificultad en determinar si una aportación consiste en propiedad, pueden surgir cuestiones cuando una aportación podría caracterizarse como propiedad creada por los servicios de una persona o servicios que crean propiedad para el beneficio de la LLC. Esta cuestión también se plantea si la cuenta de capital de un miembro se abona con una cantidad que excede claramente el valor justo de mercado (FMV) de la propiedad aportada. En estas situaciones, las consecuencias adversas de un paso en falso pueden ser significativas.

¿Qué constituye una propiedad?

En la mayoría de los casos, determinar si la aportación de un miembro constituye una propiedad es una tarea sencilla. El dinero, la titularidad de bienes inmuebles y la propiedad de equipos son ejemplos de aportaciones que constituyen claramente una propiedad. Sin embargo, cuando la propiedad fue creada por el esfuerzo personal de un miembro, puede plantearse la cuestión de si la participación se recibió por el producto (propiedad) o por el esfuerzo (servicios).

No existe ningún requisito de que la propiedad aportada sea tangible (véase, por ejemplo, Rev. Rul. 71-564 y Ambrose, T.C. Memo. 1956-125). Los derechos contractuales, el fondo de comercio, los conocimientos técnicos y los secretos comerciales constituyen bienes susceptibles de recibir el tratamiento de no reconocimiento. Asimismo, un tribunal federal de apelaciones anuló la sentencia de un tribunal de distrito que establecía que una carta de intenciones sólo podía constituir propiedad si tenía valor y era legalmente ejecutable (Stafford, 727 F.2d 1043 (11th Cir. 1984)). El tribunal de apelación discrepó, determinando que la ejecutabilidad no era una condición esencial de la condición de propiedad. El tribunal hizo una analogía entre la carta de intenciones y el fondo de comercio, que se considera propiedad aunque no sea ejecutable.

Por ello, aunque no fuera vinculante, la carta de intenciones constituía una propiedad. La propiedad había sido creada por el esfuerzo del socio, por su propia cuenta, y el socio poseía la propiedad antes de aportarla a la sociedad. En consecuencia, la aportación de la carta de intenciones fue una transacción no reconocida.

Ejemplo

A quiere construir un edificio de oficinas en el bloque R. Para ello, A (que no es abogado) redactó una carta de intenciones por la que un inversor acordaba en principio (1) conceder un primer préstamo hipotecario para el proyecto y (2) suscribir un contrato de arrendamiento a largo plazo para el edificio terminado. La carta de intenciones no era jurídicamente vinculante para ninguna de las partes.

Tras la firma de la carta de intenciones, A decidió constituir una SRL con B y C para desarrollar el proyecto. En virtud de un acuerdo operativo, A aportó la carta de intenciones que había negociado. B, arquitecto, aceptó diseñar el edificio y preparar los planos arquitectónicos para la LLC. C aportó 75.000 $ en efectivo. Cada miembro recibió una cuenta de capital inicial igual al FMV acordado de su contribución y una participación de un tercio en los beneficios y pérdidas de la LLC.

La aportación en efectivo de C es una aportación patrimonial. Sobre la base de la discusión anterior, la contribución de A de la carta de intención también debe ser tratada como una contribución de propiedad.

Los servicios de B en el diseño del edificio se realizan por cuenta de la LLC. Aunque sus servicios crean una propiedad, a saber, los planos arquitectónicos, B aceptó desde el principio crear esta propiedad para la SRL. Nunca fue propietario de la propiedad que creó. Como resultado, la contribución de B no califica para el tratamiento de no reconocimiento, y el FMV de su participación en la LLC se trata como una compensación por servicios. Si B hubiera creado los diseños y dibujos antes de que se hubiera constituido una LLC, de modo que los poseyera sin obligación de aportarlos a la LLC, la aportación de esta propiedad creada por servicios podría acogerse al tratamiento de no reconocimiento (Frazell, 335 F.2d 487 (5th Cir. 1964)).

Aportación de patentes

La aportación de una o varias patentes se considera una aportación de bienes a la que se aplica la norma general de no reconocimiento. Existe un tratamiento especial si se adquiere una patente del titular de la misma (Sec. 1235). En tales casos, en una venta posterior de la patente por parte del cesionario, la parte del miembro cedente de la ganancia reconocida por la LLC en la enajenación de la patente se calificará en virtud del art. 1235 como ganancia de capital a largo plazo. Las Letter Rulings 200506008, 200506009 y 200506019 sostuvieron que cuando los titulares originales de la patente transfirieron una patente a una LLC de propiedad absoluta, la LLC tiene derecho al tratamiento de ganancia de capital a largo plazo en la venta posterior de la patente.

Aportación de garantías de deuda

Muchas LLC solicitan que los miembros garanticen préstamos o realicen otras garantías financieras similares. A menudo, la LLC tratará dichos acuerdos como una aportación de capital total o parcial. Esto crea algunas cuestiones de calendario y valoración que deben abordarse en el acuerdo operativo u otro acuerdo por escrito entre la LLC y el miembro. La LLC también debería considerar la posibilidad de pagar a los miembros que garanticen préstamos una comisión de garantía.

En Seminole Thriftway, Inc., 42 Fed. Cl. 584 (1999), el tribunal sostuvo que la deducibilidad de los pagos de garante dependía generalmente de:

• lo razonable de las comisiones;
• si las empresas del mismo tipo y tamaño pagaban habitualmente comisiones de garante a sus propietarios;
• si los propietarios exigían una compensación por firmar como garantes;
• la ausencia de distribuciones de capital a los propietarios, aunque la rentabilidad del pagador permitiera tales distribuciones; y
• la relación proporcional entre el importe del pago del garante y la participación del propietario en el capital.

Valoración de la contribución

Valorar la aportación de una garantía financiera puede resultar problemático, ya que no existe un mercado preparado para este tipo de instrumentos. Para evitar que se cuestione el valor de la aportación, los socios deben acordar por escrito su valor antes de que se realice la aportación. La garantía puede valorarse utilizando cualquier método razonable, incluso basando el valor en un porcentaje de la cantidad garantizada o utilizando una cantidad fija. El método utilizado para determinar el valor debe especificarse en el acuerdo de funcionamiento de la LLC o en un acuerdo separado de aportación de capital. El acuerdo también debe contener una disposición para futuros aumentos de la garantía. La LLC también puede querer limitar el valor en dólares de las garantías de deuda que pueden aportarse al capital para evitar la dilución del control de voto.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

El acuerdo de aportación también puede tener que abordar la situación en la que la cantidad garantizada se reduce porque el garante pierde solidez financiera. En ese caso, el acuerdo debe prever una reducción de los intereses, quizás utilizando una horquilla porcentual. Por ejemplo, si la garantía se reduce como máximo un 10%, no hay reducción; si se reduce entre un 10% y un 25%, hay una reducción del 5%, etc.

Una alternativa a una garantía de deuda tradicional es emitir una segunda clase de intereses de LLC al garante. Estos intereses de la LLC tienen preferencia de liquidación pero tienen derechos de voto limitados (o ninguno) a menos que se produzca un impago de la deuda garantizada.

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Momento de la aportación

El momento de la aportación de una garantía y el derecho del miembro/garante a votar y ejercer los derechos de propiedad resultantes de la aportación deben determinarse antes de que se realice la aportación. Dado que la recepción de un interés no restringido de la LLC da lugar a ingresos para el garante, el momento puede ser importante para minimizar también los impuestos sobre la renta. Normalmente, la ejecución de una garantía establece la responsabilidad del garante por la deuda. En consecuencia, los autores creen que el avalista/miembro debe ser acreditado con una aportación de capital en ese momento.

Revisor de hechos: Roger,14

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Recursos

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Notas y Referencias

Véase También

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