Ejercicio Fiscal

Este elemento es un complemento de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre el ejercicio fiscal. Véase también la información relativa al cierre o terminación del año fiscal.
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Introducción: Ejercicio Fiscal

Concepto de Ejercicio Fiscal en el ámbito de la contabilidad, el derecho financiero y otros afines: Es el periodo comprendido entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de cada año para los propósitos fiscales de numerosos países, especialmente de los de la Unión Europea.

Reglas del Ejercicio Fiscal para Empresas

Esta sección analiza, como ejemplo, las reglas del ejercicio fiscal para las corporaciones S de Estados Unidos.

El uso de un año o ejercicio fiscal aplaza la declaración de los ingresos de la corporación S a los accionistas y facilita la planificación fiscal de fin de año. Los accionistas pueden determinar sus ingresos procedentes de la corporación S antes de que finalice su año o ejercicio fiscal natural individual. Esto les permite prepararse para los efectos del passthrough de la corporación S e implementar cualquier estrategia apropiada de planificación fiscal antes del final de sus años fiscales. Además, un año o ejercicio fiscal puede dar lugar al aplazamiento de los ingresos.

Utilización de un año o ejercicio fiscal permitido

Las reglas del año o ejercicio fiscal de la corporación S, similares a las que rigen a las sociedades colectivas, establecen que una corporación S debe utilizar un año permitido. Bajo la Sec. 1378(b), un año permitido es un año o ejercicio fiscal que: (1) termina el 31 de diciembre o (2) es cualquier otro período contable para el cual la corporación establece un propósito comercial a satisfacción del IRS.

Un año o ejercicio fiscal con propósito comercial puede establecerse automáticamente si es:

• Un año comercial natural porque cumple con una prueba mecánica del 25%;
• Un año o ejercicio fiscal de propiedad porque coincide con el año o ejercicio fiscal utilizado por los accionistas que poseen más del 50% de las acciones de la corporación en el primer día del año o ejercicio fiscal solicitado; o
• Un determinado año de 52-53 semanas.

Si el año o ejercicio fiscal con fines empresariales solicitado no puede establecerse en virtud de las disposiciones de aprobación automática, deberá establecerse basándose en hechos y circunstancias. Como alternativa al uso de un año calendario o de un año o ejercicio fiscal para fines empresariales, la corporación puede elegir un año o ejercicio fiscal si cumple con los requisitos de la Sec. 444.

Elección de un año o ejercicio fiscal cuando la corporación elige el estatus S

Cuando una corporación elige el estatus S presentando un Formulario 2553, Elección por una Corporación de Pequeña Empresa (Bajo la Sección 1362 del Código de Rentas Internas) debidamente cumplimentado, solicita simultáneamente un año o ejercicio fiscal. La introducción de un mes y un día en el espacio “año fiscal seleccionado” del formulario 2553 es una solicitud formal de un año específico que finaliza el último día de ese mes.

Una empresa que elige ser una corporación S puede:

• Utilizar un año natural;
• Hacer la elección de la Sec. 444 y utilizar un año o ejercicio fiscal aceptable;
• Solicitar un año o ejercicio fiscal que será aprobado automáticamente; o
• Solicitar un año o ejercicio fiscal con fines empresariales establecido por hechos y circunstancias.

Cuando una corporación C elige el estatus S, el primer año o ejercicio fiscal de la corporación S comienza el primer día siguiente al año o ejercicio fiscal calendario o fiscal de la corporación C que elige.

Cambio de año de una corporación S existente

Una corporación S existente puede cambiar su año o ejercicio fiscal a:

• un año calendario;
• un año o ejercicio fiscal permitido por la Sec. 444;
• un año que coincida con el año o ejercicio fiscal utilizado por los accionistas que posean más del 50% de las acciones de la corporación, un año determinado de 52-53 semanas, o un año con fines comerciales que será aprobado automáticamente; o
• un año con fines comerciales que requiera la aprobación del IRS.

Una corporación S existente generalmente utiliza el Formulario 1128, Solicitud para Adoptar, Cambiar o Mantener un año o ejercicio fiscal, para solicitar un cambio en un año o ejercicio fiscal permitido. Sin embargo, el Formulario 8716, Elección para tener un año o ejercicio fiscal distinto al requerido, se utiliza para solicitar un cambio bajo la Sec. 444.

Utilización de un año o ejercicio fiscal haciendo la elección de la Sec. 444

Una alternativa al uso de un año permitido es proporcionada por dos secciones del Código que tratan de los años fiscales-Secs. 444 y 7519. La Sec. 444 permite a una corporación S optar por utilizar un año o ejercicio fiscal si cumple ciertos criterios. La Sec. 7519 establece que la entidad debe realizar los pagos requeridos si elige un año o ejercicio fiscal en virtud de la Sec. 444. Los pagos requeridos pretenden aproximarse a la cantidad de impuestos que pagaría el accionista si la corporación cambiara a un año natural. Así, en la mayoría de los casos, los pagos compensan el aplazamiento del impuesto sobre la renta proporcionado por el año o ejercicio fiscal.

Si una corporación S realiza la elección de la Sec. 444, existen restricciones sobre los años fiscales que puede elegir. Las corporaciones S que hacen la elección de la Sec. 444 están limitadas a los finales de año del 30 de septiembre, 31 de octubre o 30 de noviembre. Además, una corporación S generalmente debe hacer un pago requerido en cada año para el cual la elección de la Sec. 444 es efectiva (Sec. 7519). Los pagos requeridos son acumulativos, sin embargo, y no se debe realizar ningún pago hasta que los pagos requeridos acumulativos superen los $500.

La elección de la Sec. 444 permanece vigente hasta que se dé por terminada, por ejemplo, cuando la corporación cambia a un año calendario. Si la corporación S pone fin a su elección de la Sec. 444, no puede hacer la elección de nuevo.

Uso de un año o ejercicio fiscal bajo las reglas de los derechos adquiridos

Una corporación S que utilizó un año o ejercicio fiscal para el año que comenzó en 1986 puede continuar utilizando ese año o ejercicio fiscal si hizo la elección de la Sec. 444 antes del 26 de julio de 1988. Asimismo, una corporación S que recibió permiso del IRS para utilizar un año o ejercicio fiscal el 1 de julio de 1974 o después, puede conservar ese año o ejercicio fiscal si el año o ejercicio fiscal no terminó el 30 de septiembre, el 31 de octubre o el 30 de noviembre. La corporación S no tiene que hacer una elección de la Sec. 444.

Obtención de la aprobación automática del año o ejercicio fiscal

Las disposiciones de aprobación automática permiten a una corporación S elegir un año o ejercicio fiscal utilizando procedimientos simplificados. Se considera que los ejercicios fiscales aprobados automáticamente tienen una finalidad empresarial. Por lo tanto, no están sujetos a la Sec. 444, y la corporación S no tiene que hacer los pagos requeridos.

El IRS aprobará automáticamente un año o ejercicio fiscal cuando la corporación S (Rev. Proc. 2006-46):

• Adoptando, cambiando a, o reteniendo un año calendario;
• Adoptando, reteniendo, o cambiando a un año o ejercicio fiscal que se considera un año comercial natural porque cumple con una prueba objetiva del 25%;
• Adoptar, conservar o cambiar a un año o ejercicio fiscal de propiedad porque es el mismo que el año o ejercicio fiscal utilizado por los accionistas que poseen más de la mitad de sus acciones; o
• Cambiando a un año determinado de 52-53 semanas.

Utilización de un año o ejercicio fiscal con fines empresariales establecido por hechos y circunstancias

Rev. Proc. 2002-39 y Rev. Rul. 87-57 contienen la posición del IRS sobre la concesión de ejercicios fiscales con fines empresariales establecidos por hechos y circunstancias. Aparentemente, obtener un año que requiera la aprobación del IRS será muy difícil. Rev. Proc. 2002-39 establece que el IRS concederá permiso a un contribuyente para adoptar, cambiar o mantener un año o ejercicio fiscal bajo la prueba de hechos y circunstancias sólo en “circunstancias raras e inusuales”. Sin embargo, el profesional puede encontrarse con una corporación S existente o de nueva elección que opere bajo circunstancias extraordinarias que justifiquen la solicitud de un año o ejercicio fiscal para fines comerciales.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

El IRS evalúa una tasa de usuario cuando una corporación S solicita un año o ejercicio fiscal para fines empresariales establecido por hechos y circunstancias, pero no cuando una corporación S solicita un año aprobado automáticamente o un año o ejercicio fiscal bajo la Sec. 444.

Cambio del final del año o ejercicio fiscal tras la extinción de la condición de S

Las corporaciones S generalmente deben utilizar un año calendario bajo la Sec. 1378 o un año o ejercicio fiscal en septiembre, octubre o noviembre bajo la Sec. 444. Las corporaciones C no están restringidas a dichos años requeridos. Las corporaciones C (excepto las corporaciones de servicios personales) pueden utilizar generalmente cualquier fin de año o ejercicio fiscal. Por lo tanto, una corporación puede querer cambiar su año o ejercicio fiscal después de una terminación voluntaria o involuntaria del estatus S.

Revisor de hechos: Ruth,9

Recursos

Véase También

Contabilidad Fiscal, Contabilidad General, Derecho Tributario, Períodos, Política Fiscal, Tributación

Bibliografía

Garza, Sergio Francisco de la, Derecho financiero mexicano; 6a. edición, México, Porrúa, 1974; Martínez del Sobral, Enrique, Elementos de hacienda pública, México, Botas, 1938.

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