Asignación Táctica de Activos

Este elemento es una expansión del contenido de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre la “Asignación Táctica de Activos”. Véase también una descripción de asignación de activos en general, así como de asignación estratégica de activos. [aioseo_breadcrumbs]

Asignación Táctica de Activos en el Ámbito Económico-Empresarial

En el Contexto de: Asignaciones

Véase una definición de asignación táctica de activos en el diccionario y también más información relativa a asignación e información sobre activos.

Asignación Táctica de Activos en la Sociedad

Como ejemplo, esta sección analiza la asignación de la renta imponible, ganancia, pérdida, deducción y crédito de la LLC americana, junto a sus aspectos contables y tributarios.

El art. 704(a) establece que la asignación de los ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos imponibles de un socio se determina de conformidad con el contrato de sociedad. Una sociedad de responsabilidad limitada (SRL) clasificada como sociedad colectiva no tiene un contrato de sociedad. ¿Qué determina, entonces, cómo se realizan sus asignaciones?

La interpretación amplia del término “acuerdo de asociación” en Regs. Sec. 1.704-1(b)(2)(ii)(h) indica que los estatutos de una LLC, el acuerdo de funcionamiento y cualquier otro acuerdo entre los miembros (como un acuerdo de aportación de capital) deben examinarse para determinar el acuerdo económico de los miembros. Así lo ilustra la Letter Ruling 9622014, en la que una socia que se retiraba, aunque no estaba explícitamente liberada de su garantía personal por un prestamista, celebró un acuerdo de “exención de responsabilidad” con la socia compradora que extinguía efectivamente su responsabilidad. El IRS tuvo en cuenta este acuerdo entre las dos personas para determinar que la contribuyente recibió constructivamente una distribución en efectivo.

Además, la ley estatal aplicable a la LLC puede determinar cómo se realizarán las asignaciones entre los socios. La ley estatal es importante a la hora de analizar las asignaciones de la LLC porque muchas LLC se basan en disposiciones por defecto incluidas en la ley estatal de la LLC.

Las enmiendas a los artículos de organización o al acuerdo operativo de una LLC que afecten a un año específico de la LLC pueden realizarse hasta la fecha de vencimiento (sin incluir las prórrogas) de la declaración de impuestos de la LLC de ese año (Regs. Sec. 1.761-1(c)).

Plazo para declarar la parte distributiva de un miembro

Un miembro de una LLC que tributa como una sociedad colectiva debe declarar su parte de los ingresos de la LLC en el año requerido, independientemente de si los ingresos se distribuyen realmente o de si existe una disputa entre los miembros sobre cómo deben asignarse los ingresos (Burke, TC Memo 2005-297, aff’d 485 F3d 171 (1st Cir. 2007)). Puede surgir un problema cuando existe un acuerdo verbal sobre el método para realizar las asignaciones de la LLC.

Modificaciones verbales de los estatutos o del acuerdo de funcionamiento de una LLC

En ocasiones, los miembros deciden verbalmente modificar el método de la LLC para realizar las asignaciones; Regs. Sec. 1.704-1(b)(2)(ii)(h) establece que tales modificaciones verbales están permitidas. Sin embargo, las modificaciones deben ser vinculantes y realizarse de acuerdo con los términos de los estatutos, el acuerdo de funcionamiento o la ley estatal aplicable (Kresser, 54 TC 1621 (1970)). El IRS respetará el método modificado sólo si se puede presentar una prueba de la modificación verbal, y la modificación se realiza de acuerdo con las disposiciones de los documentos constitutivos de la LLC o la ley estatal.

Para las LLC constituidas en algunos estados, la modificación verbal es imposible; la ley estatal sobre LLC exige que el acuerdo de funcionamiento de una LLC o las modificaciones del acuerdo de funcionamiento se hagan por escrito. Sin embargo, un acuerdo verbal puede ser aplicado equitativamente por los tribunales de esos estados o puede ser aplicado como un contrato ejecutado por y entre los miembros al margen del acuerdo operativo. Cuando este no es el caso, las modificaciones orales pueden ser válidas si cada miembro está de acuerdo con la modificación, pero el IRS todavía puede argumentar que la modificación no es válida porque no está por escrito.

Consejo práctico: Si se ha realizado una modificación oral durante el año, el profesional debe recomendar que la modificación se reduzca a escrito y sea firmada por todos los miembros. Incluso si los estatutos estatales permiten una modificación oral, es aconsejable documentar el acuerdo de los miembros tanto a efectos legales como fiscales. Al memorizar un acuerdo verbal, el profesional debe tener cuidado de no antedatar ningún documento. La forma adecuada de memorizar un acuerdo verbal es preparar un documento que incluya (1) la fecha o fecha aproximada (si no se puede verificar la fecha exacta) en que se alcanzó el acuerdo, (2) la fecha efectiva del acuerdo, (3) los términos del acuerdo alcanzado y (4) la fecha en que se firmó realmente el acuerdo por escrito. En ningún caso debe retrotraerse a la fecha en que se alcanzó el acuerdo verbal. Todas las partes del acuerdo oral deben firmar el acuerdo escrito.

Ejemplo

Bill Blast, CPA, es contratado por la LLC Rockyroad para preparar su declaración de impuestos de 2007. El acuerdo operativo de Rockyroad tiene una cláusula estándar que requiere el uso del método de asignación de puerto seguro para hacer las asignaciones. El acuerdo establece además que las modificaciones del acuerdo requieren el consentimiento por escrito de todos los miembros. Sandy Hill, el miembro-gerente de Rockyroad, ha indicado verbalmente a Blast que los miembros han acordado para 2007 y en adelante hacer asignaciones basadas en los intereses de los miembros en la LLC. Dado que el acuerdo operativo de la LLC proporciona un método específico de asignación y también contiene un procedimiento que requiere modificaciones por escrito, la directiva de Hill de cambiar este método de asignación probablemente no sea una modificación verbal válida del acuerdo y no sería tenida en cuenta por el IRS. Blast debería decirle a Hill que la modificación debería hacerse por escrito antes de la fecha de presentación de la declaración de la LLC.

La modificación propuesta sería vinculante si todos los miembros firmaran una enmienda al acuerdo que cambiara el método de reparto. Sin embargo, dado que el método safe-harbor y el interés de los miembros en la LLC no producen necesariamente los mismos resultados, Blast debería recomendar que la LLC revele a cada miembro el impacto que tendría la modificación. Blast también debería recomendar que los miembros reduzcan su entendimiento a un acuerdo o memorando por escrito.

Revisión de los documentos organizativos

Cuando un cliente constituye una SRL, el profesional debe revisar el acuerdo de funcionamiento y los estatutos para asegurarse de que las disposiciones para realizar asignaciones cumplen con el puerto seguro o los intereses de los miembros en las normas de la sociedad colectiva. Si no se incluyen disposiciones de asignación en los estatutos o en el acuerdo de funcionamiento, las disposiciones de la ley estatal aplicable a la LLC rigen las asignaciones entre los miembros. Al revisar un acuerdo de funcionamiento o los estatutos para determinar el acuerdo económico entre los miembros, es importante examinar todas las secciones que afectan a los dólares reales que deben aportar o distribuirse entre los miembros. Debe prestarse especial atención a las secciones que tratan de las aportaciones de capital, las peticiones de capital, las distribuciones de efectivo de las operaciones, los requisitos para financiar los déficits, las disposiciones de liquidación, la responsabilidad por las deudas (si las hubiera) y los requisitos para devolver las distribuciones prohibidas.

Al analizar los documentos de la LLC para determinar el acuerdo económico subyacente de los miembros, el profesional debe considerar el acuerdo en su conjunto, no sólo las asignaciones de beneficios y pérdidas. Casi invariablemente, los acuerdos que tienen asignaciones fiscales sospechosas intentan tratar una partida de ingresos o pérdidas en una sección del documento de forma incoherente con el tratamiento de esa misma partida en otra parte del acuerdo.

Por ejemplo, en un acuerdo operativo sospechoso, la asignación de una partida de pérdidas en virtud de las disposiciones sobre ganancias y pérdidas del acuerdo puede no tener ningún efecto sobre las distribuciones de liquidación (normalmente cubiertas en otra sección del acuerdo) que los miembros reciben a la terminación de la LLC. Un acuerdo puede, a efectos fiscales, asignar pérdidas a uno de los miembros al tiempo que dispone que las distribuciones (incluidas las distribuciones de liquidación) se repartan a partes iguales. Este es un ejemplo clásico de una asignación que no tiene efectos económicos. En tales situaciones, puede ser difícil determinar qué sección del documento tiene prioridad: si a un miembro se le asigna una pérdida fiscal, pero la asignación no afecta a sus derechos de distribución, ¿qué disposición prevalece? Por lo general, se considera que las disposiciones sobre aportaciones y reparto de un acuerdo controlan las disposiciones sobre asignación de pérdidas y ganancias.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

En el ejemplo anterior, la asignación de pérdidas fiscales se coordinaría con la disposición de distribución, y no al revés. Se advierte a los profesionales que no adopten interpretaciones del acuerdo a efectos fiscales que puedan ser incoherentes con el acuerdo económico real de los miembros.

Revisión de la declaración fiscal

Cuando un profesional prepara una declaración para un cliente de una LLC, la declaración debe prepararse de forma que garantice que se respetarán las asignaciones fiscales. Esto requiere una revisión cuidadosa de los documentos rectores y del estatuto estatal aplicable a la LLC (si se aplican las disposiciones por defecto de la ley). Si los documentos rectores prevén asignaciones fiscales no válidas según las normas, el profesional deberá reasignar los elementos de la LLC para reflejar los intereses de los miembros en la LLC. El profesional también debe notificar el problema al cliente, preferiblemente por escrito, y los documentos deben modificarse para corregirlo. Además, se debe notificar a los miembros que las asignaciones del K-1 no se realizaron de conformidad con las disposiciones del acuerdo operativo. Esta notificación podría realizarse mediante una declaración en la carta de presentación del K-1.

Si hay algún problema con los documentos, o las asignaciones se hacen basándose en los intereses de los miembros en las normas de la LLC, es aconsejable poner una exención de responsabilidad en la carta de transmisión. Un profesional puede estar sujeto a cargos por mala praxis si no advierte a la dirección de la LLC de las dificultades de cumplir con las normas de puerto seguro. Un profesional que descubra imputaciones no válidas en declaraciones presentadas anteriormente al aceptar a un nuevo cliente debe advertirle de que las declaraciones deben modificarse. Si el cliente no está de acuerdo, el profesional debería considerar la posibilidad de poner fin a la relación con el cliente.

Revisor de hechos: Worten, 7

Recursos

Notas y Referencias

Véase También

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