Fideicomisos Familiares

Este elemento es un complemento de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre los “Fideicomisos Familiares”. [aioseo_breadcrumbs]

¿Qué es un fideicomiso familiar?

Nota: Véase más sobre planificación fiscal.

En el núcleo de un fideicomiso familiar hay tres partes: un otorgante, un fideicomisario y los beneficiarios. El otorgante es la persona que crea el fideicomiso y transfiere sus activos al mismo. El fideicomisario es la persona que gestiona los activos del fideicomiso en nombre de los beneficiarios. Los beneficiarios son las personas que reciben algún tipo de beneficio financiero del fideicomiso, similar al beneficiario de una póliza de seguro de vida.

Como es de esperar, un fideicomiso familiar incluye a los miembros de su familia como beneficiarios. Eso significa que sus hijos, nietos, hermanos, tíos, primos o cualquier otro familiar puede ser beneficiario. Los fideicomisos familiares también pueden incluir a los cónyuges.

Los fideicomisos familiares son un tipo de fideicomiso activo, y pueden ser revocables o irrevocables en función de sus deseos. Para empezar, un fideicomiso en vida es aquel que entra en vigor durante su vida. Un fideicomiso revocable puede modificarse o rescindirse en cualquier momento, mientras que un fideicomiso irrevocable es permanente. Con un fideicomiso familiar revocable, usted puede actuar como su propio fideicomisario, nombrando fideicomisarios sucesores que tomen las riendas si usted queda incapacitado o fallece. Con un fideicomiso irrevocable, debe nombrar a otra persona para que actúe como fideicomisario.

Como referencia, a continuación se compara brevemente las ventajas de los tipos comunes de fideicomisos:

• Fideicomisos matrimoniales (fideicomiso “A”). Un fideicomiso irrevocable establecido por un cónyuge en beneficio del otro. El cónyuge superviviente recibe los activos del fideicomiso junto con cualquier ingreso. Esto permite a los cónyuges supervivientes evitar el pago de impuestos sobre los activos en vida. Pero los herederos deben pagar impuestos sobre los activos restantes que hereden.
• Fideicomiso Bypass (“B” o Fideicomiso de Refugio de Crédito). Se establece para reducir el impuesto sobre el patrimonio para los herederos. Se trata de un fideicomiso irrevocable en el que el cónyuge superviviente gestiona los bienes de forma limitada pero no los hereda. Esto protege los activos restantes para los beneficiarios que heredarán los activos restantes libres de impuestos.
• Fideicomiso benéfico. Establecido para dividir los activos entre organizaciones benéficas y beneficiarios específicos, o pasar los activos restantes a una organización benéfica designada.
• Fideicomiso de salto generacional. Establecido para pasar los activos a los nietos al tiempo que permite a los hijos acceder potencialmente a los ingresos generados por esos activos libres de impuestos.
• Fideicomiso de seguro de vida. Se trata de un fideicomiso irrevocable que mantiene una póliza de seguro de vida para un beneficiario designado. Tanto el valor de la póliza como la prestación por fallecimiento evitan los impuestos sobre el patrimonio.
• Fideicomiso para necesidades especiales. Se establece para pagar la atención médica o los gastos cotidianos de los dependientes con necesidades especiales, lo que les permite seguir teniendo derecho a las prestaciones del gobierno.
• Spendthrift Trust. Este fideicomiso estructura y limita el acceso de los beneficiarios a los activos para evitar su uso indebido. Los beneficiarios podrían acceder a los ingresos o a los intereses devengados por los activos, pero podrían quedar excluidos de obtener el importe principal.
• Fideicomiso testamentario. Este fideicomiso se convierte en irrevocable a la muerte del propietario y se establece mediante una última voluntad y testamento. Los beneficiarios sólo pueden acceder a los activos en un momento predeterminado.
• Fideicomiso Totten. Este fideicomiso es pagadero en caso de fallecimiento al beneficiario nombrado en la cuenta.

Utilizar fideicomisos para transferir ingresos a los hijos

Transferir bienes y los ingresos relacionados a los menores de forma regular y recurrente puede ser una técnica eficaz de planificación de ingresos y patrimonio. A pesar de las ventajas fiscales de transferir bienes a los hijos, los padres pueden mostrarse reacios a ceder el control de una cantidad sustancial de activos. Por lo tanto, los padres normalmente no hacen donaciones directas considerables a sus hijos menores porque no quieren que tengan acceso ilimitado a la propiedad. En su lugar, se suelen utilizar tanto las transferencias en fideicomiso como las cuentas de custodia para realizar la transferencia de la propiedad (y la transferencia de ingresos relacionada), al tiempo que se permite a los padres mantener el control de la propiedad (al menos hasta que el hijo alcance la mayoría de edad).

Utilización de un fideicomiso Sec. 2503(c)

El fideicomiso de la Sec. 2503(c) (o fideicomiso del menor) debe considerarse como una posible herramienta en la planificación de la educación. Sin embargo, el profesional debe ser consciente de que la estructura comprimida del tipo impositivo sobre los ingresos del fideicomiso (tipos escalonados que comienzan con un tipo del 10% sobre los primeros 2.600 $ de ingresos imponibles y aumentan hasta un tipo máximo del 37% sobre los ingresos imponibles superiores a 12.750 $ (para 2019)) no sólo reduce el ahorro fiscal global, sino que penaliza esencialmente a los fideicomisos que acumulan ingresos. Como la acumulación de ingresos es una de las características de un fideicomiso de la Sec. 2503(c), la utilidad del fideicomiso se ha visto disminuida. Sin embargo, una transferencia a un fideicomiso de la Sec. 2503(c) garantiza que el hijo no tendrá acceso a los activos del fideicomiso hasta que tenga al menos 21 años.

Un fideicomiso de la Sec. 2503(c) es un fideicomiso que cumple con los requisitos de la Sec. 2503(c), que otorga una excepción a la regla general de que sólo las donaciones de un interés presente califican para la exclusión anual del impuesto sobre donaciones de 15.000 $ (para 2019) (30.000 $ si se elige la división de donaciones). En general, un fideicomiso reúne los requisitos si (1) el fideicomisario tiene la facultad de gastar la propiedad y los ingresos del fideicomiso en beneficio del hijo hasta que éste cumpla 21 años; (2) el hijo debe recibir la propiedad del fideicomiso a los 21 años; y (3) la propiedad del fideicomiso debe ir al patrimonio del hijo (o a lo que el hijo designe en un poder testamentario) en caso de fallecimiento del hijo antes de los 21 años.

Fideicomiso del menor según la Sec. 2503(c)

Precaución: Los tribunales, reglamentos y resoluciones fiscales han interpretado y ampliado los requisitos legales de un fideicomiso de la Sec. 2503(c). Por ejemplo, para poder acogerse a la exclusión anual del impuesto sobre donaciones, los poderes del fideicomisario no deben estar sustancialmente restringidos (Regs. Sec. 25.2503-4(b)(1)). Por lo tanto, el fideicomisario debe disponer de amplios poderes discrecionales en relación con las distribuciones al menor antes de los 21 años. En el contexto de la planificación educativa, esto significa que el instrumento de fideicomiso no debe limitar al fideicomisario a distribuciones sólo con fines educativos o a la acumulación obligatoria hasta una edad específica. Además, si un donante se nombra a sí mismo fideicomisario de un fideicomiso según el art. 2503(c), el poder discrecional de controlar las distribuciones (es decir, el “disfrute efectivo de los bienes”) haría que los bienes se incluyeran en su patrimonio bruto según los arts. 2036 y 2038. En esta situación, el fideicomiso también puede ser tratado como un fideicomiso otorgante a efectos del impuesto sobre la renta.

Como se mencionó anteriormente, la Sec. 2503(c) exige que el hijo reciba la propiedad fiduciaria a los 21 años. Esto plantea una cuestión práctica: en algunos casos, los padres no desean poner grandes cantidades a disposición del hijo a los 21 años. En ese caso, si el instrumento del fideicomiso otorga al beneficiario la facultad de ampliar el plazo del fideicomiso, el ejercicio de dicha facultad no hará que el fideicomiso no cumpla los requisitos del art. 2503(c); es decir, dicha disposición no anulará la oportunidad de beneficiarse de la exclusión anual con respecto a las donaciones al fideicomiso. El poder puede ser un derecho continuo o un derecho durante un periodo limitado (por ejemplo, 30 días después del 21 cumpleaños) para exigir la distribución. Si no se ejerce el derecho, el fideicomiso continúa hasta una edad posterior de acuerdo con los términos del instrumento de fideicomiso.

Si el fideicomiso se prorroga más allá del 21 cumpleaños del hijo, se convierte en un fideicomiso otorgante para el hijo durante el periodo de prórroga. Por lo tanto, el beneficiario deberá tratar todas las transacciones dentro del fideicomiso como propias a efectos del impuesto sobre la renta.

Otra alternativa para evitar la distribución de los activos del fideicomiso al beneficiario a la edad de 21 años es estructurar el fideicomiso de manera que la donación de los intereses de los ingresos califique para la exclusión anual mientras que la donación del capital no. En esta situación, el instrumento del fideicomiso debe exigir la distribución de los intereses de las rentas a los 21 años. El principal del fideicomiso puede permanecer en el fideicomiso para su distribución después de que el hijo cumpla 21 años o puede ser redirigido a otros beneficiarios. En este arreglo, los activos transferidos al fideicomiso deben producir ingresos y ser susceptibles de valoración.

Ventajas

El beneficio práctico del fideicomiso de la Sec. 2503(c) es como alternativa a un programa de donación de la Ley Uniforme de Donaciones a Menores/Ley Uniforme de Transferencias a Menores (UGMA/UTMA). La propiedad en una cuenta UGMA/UTMA debe ser entregada al menor a la edad especificada en el estatuto UGMA/UTMA del estado, normalmente a los 21 años, pero potencialmente a los 18 años. El fideicomiso Sec. 2503(c) aplaza la distribución requerida hasta al menos los 21 años. En muchos casos, a los 21 años, la mayor parte de los fondos del fideicomiso pueden haberse gastado en gastos universitarios.

Otro beneficio de un fideicomiso Sec. 2503(c) es que es más flexible que uno creado bajo un estatuto UGMA/UTMA. Por ejemplo, el instrumento del fideicomiso puede otorgar o negar poderes administrativos específicos, y el otorgante puede incluir en el instrumento del fideicomiso una lista de fideicomisarios sucesores o dar instrucciones para que varios fideicomisarios actúen conjuntamente. Por otro lado, el custodio UGMA/UTMA se rige uniformemente por los requisitos del estatuto UGMA/UTMA del estado. El fideicomiso del menor también ofrece la oportunidad de combinar fideicomisos separados a efectos de administración.

Desventajas

Los fideicomisos Sec. 2503(c) también tienen desventajas, entre las que se incluyen las siguientes:

• El coste de establecer y mantener un fideicomiso Sec. 2503(c) será superior al coste de una cuenta UGMA/UTMA (por ejemplo, los costes de redactar el instrumento del fideicomiso y de preparar las declaraciones fiscales anuales);
• El fideicomiso Sec. 2503(c) tiene un beneficiario, y los activos en el fideicomiso son irrevocablemente suyos (es decir, los activos no pueden ser redirigidos a otro beneficiario);
• Como el fideicomiso es irrevocable, el otorgante renuncia al control total de los activos;
  Los tipos del impuesto sobre la renta del fideicomiso pueden penalizar a los fideicomisos que acumulan ingresos; y
• Los activos de un fideicomiso de la Sec. 2503(c) pueden afectar negativamente a la elegibilidad del beneficiario para la ayuda financiera universitaria, independientemente de si se están realizando distribuciones.

Preferencias

Tenga en cuenta que un fideicomiso Crummey puede ser preferible a un fideicomiso Sec. 2503(c) o a una cuenta UGMA/UTMA. Según Crummey, 397 F.2d 82 (9th Cir. 1968), una transferencia a un fideicomiso que de otro modo sería una donación de un interés futuro es la donación de un interés presente si el beneficiario tiene el derecho ilimitado de retirar la aportación al fideicomiso aunque ese derecho exista sólo durante un periodo de tiempo limitado (normalmente 30 días). Si se estructura adecuadamente, se puede utilizar la exclusión anual del impuesto sobre donaciones, y si el beneficiario no ejerciera sus derechos de retirada Crummey, los activos del fideicomiso podrían ser mantenidos por el fideicomiso más allá de los 21 años.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Para aprovechar al máximo los tipos impositivos y minimizar los impuestos, los ingresos del fideicomiso hasta el límite del tramo del 10% (2.600 $ para 2019) podrían retenerse en el fideicomiso y el resto distribuirse a una cuenta UGMA/UTMA en beneficio del hijo beneficiario. Incluso si el hijo está sujeto al impuesto sobre los hijos, esta estrategia minimiza los impuestos sobre la renta totales al gravar una parte de los ingresos adicionales a un tipo impositivo del 10% o inferior.

Observación: Los padres que estén considerando un fideicomiso de la Sec. 2503(c) principalmente para financiar los futuros gastos de educación de un hijo podrían estar mejor servidos invirtiendo en una cuenta de un programa cualificado de ahorro para matrícula (QTP) de la Sec. 529 para el hijo. Los QTP ofrecen muchas de las ventajas del fideicomiso de la Sec. 2503(c) sin los costes adicionales asociados al establecimiento y administración de un fideicomiso. Aunque puede haber más flexibilidad con respecto a cómo se invierten los fondos si se utiliza un fideicomiso en lugar de un QTP, el QTP ofrece dos ventajas clave: Los ingresos tienen impuestos diferidos y los contribuyentes pueden reclamar los fondos si lo desean (es decir, el QTP es efectivamente un fideicomiso revocable pero con los ingresos gravados al contribuyente sólo si se devuelven las aportaciones).

Además, muchos QTP permiten a los fideicomisarios establecer una cuenta QTP para el beneficiario del fideicomiso. Esta puede ser una oportunidad para que los fideicomisos existentes de la Sec. 2503(c) eviten los impuestos sobre la renta transfiriendo los fondos del fideicomiso a un QTP, cuyas ganancias estarán libres de impuestos si los fondos se utilizan finalmente para gastos de educación cualificados. Los fideicomisarios que consideren esta opción deben asegurarse de que la inversión de los fondos del fideicomiso en un QTP esté permitida según los términos del instrumento del fideicomiso.

Como se mencionó anteriormente, hasta 2.600 $ de ingresos imponibles de un fideicomiso pueden acumularse en el fideicomiso y gravarse al tipo impositivo del 10% (basado en los tramos impositivos de 2019), evitando así el impuesto por hijos, si procede, sobre las distribuciones de ingresos a un hijo. Los ingresos superiores a 2.600 $ que se acumulen en un fideicomiso pueden tributar a un tipo igual o superior al tipo del kiddie tax. Por lo tanto, acumular ingresos en un fideicomiso a veces da lugar a impuestos sobre la renta más elevados. Para minimizar los efectos del impuesto sobre la renta, se podría autorizar al fideicomisario a invertir en valores exentos de impuestos o en valores de crecimiento, que distribuyen poca o ninguna renta corriente.

Revisor de hechos: Rowen, 19

Recursos

Notas y Referencias

Véase También

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