Algunos beneficios de registrarse en nuestra revista:
- El registro te permite consultar todos los contenidos y archivos de Lawi desde nuestra página web y aplicaciones móviles, incluyendo la app de Substack.
- Registro (suscripción) gratis, en 1 solo paso.
- Sin publicidad ni ad tracking. Y puedes cancelar cuando quieras.
- Sin necesidad de recordar contraseñas: con un link ya podrás acceder a todos los contenidos.
- Valoramos tu tiempo: Recibirás sólo 1 número de la revista al mes, con un resumen de lo último, para que no te pierdas nada importante
- El contenido de este sitio es obra de 23 autores. Tu registro es una forma de sentirse valorados.
Fiscalidad Empresarial en el Reino Unido
Este elemento es una expansión del contenido de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre este tema.
Véase la información complementaria acerca de la fiscalidad empresarial británica.Impuestos Corporativos en el Reino Unido
Residencia
Una empresa es residente en el Reino Unido si está constituida en el Reino Unido o su lugar de administración y control central está en el Reino Unido.
Base de Imposición
Una empresa residente en el Reino Unido está sujeta al impuesto sobre la renta de las sociedades (impuesto de sociedades) sobre los beneficios y las ganancias en todo el mundo (véase “Ingresos imponibles”, a continuación), con crédito concedido por los impuestos pagados en el extranjero. Las ganancias y pérdidas en el extranjero (incluyendo las de ciertos bienes de capital) que surjan de un establecimiento permanente (EP) de una compañía residente en el Reino Unido pueden ser excluidas haciendo una elección irrevocable. El efecto de la elección puede ser diferido cuando el establecimiento permanente ha incurrido en una pérdida. Las reglas antielusión fiscal basadas en las reglas de las compañías extranjeras controladas (CFC) (ver “Compañías extranjeras controladas”, más abajo) pueden restringir los beneficios sobre exenciones o disminuciones de impuestos del Reino Unido en virtud de la elección.
Una compañía no residente está sujeta al impuesto de sociedades y/o al impuesto sobre la renta del Reino Unido (al 20%) sólo con respecto a los beneficios de fuente británica, que incluyen los ingresos de un establecimiento permanente del no residente, ciertos ingresos y ganancias de los activos relacionados con los bienes inmuebles del Reino Unido, ciertos ingresos de intereses y regalías de fuente británica, y ganancias de los activos utilizados para el comercio de un establecimiento permanente. En general, las sucursales se gravan de la misma manera que las filiales.
Ingreso imponible
Para una compañía residente en el Reino Unido, el impuesto de sociedades se impone sobre los ingresos comerciales, varias canastas de ingresos no comerciales y ganancias de capital. Los gastos normales del negocio pueden ser deducidos al computar la base imponible, siempre que no sean gastos de capital. No se puede deducir la depreciación o amortización de la tierra, edificios u otros activos fijos tangibles. En cambio, sí se puede deducir el gasto de capital cualificado en instalaciones y maquinaria (incluidas determinadas características integrales de los edificios) con una deducción por amortización anual del 6% o del 18% sobre la base de un balance reductor, según el tipo de activo. La desgravación total se aplica al primer millón de libras esterlinas de gastos subvencionables (excluidos los gastos en automóviles) efectuados anualmente por empresa o grupo de empresas.
Para las obras de construcción que comiencen después del 29 de octubre de 2018, se dispone de una desgravación fiscal para los gastos de capital en determinadas estructuras y edificios no residenciales, sobre una base lineal a una tasa del 2% anual.
Existe un límite a las deducciones que pueden hacerse para los gastos de financiación. Estas normas de “restricción de intereses” se aplican ampliamente cuando las deducciones fiscales agregadas para los costos de financiación (o financiamiento) netos de las empresas de grupos del Reino Unido superan ya sea el 30% del EBITDA fiscal del Reino Unido (ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización) o, si el contribuyente así lo elige, la relación de los gastos de intereses netos del grupo en comparación con el EBITDA contable del grupo (con un tope del 100%). Las deducciones de intereses también están sujetas a otros límites de “tope de deuda” basados ampliamente en los gastos de intereses netos del grupo. Existe una exención “de minimis” de las normas de restricción de intereses, en virtud de la cual se permiten los primeros 2 millones de libras esterlinas de gastos de intereses. Cuando se cumplen ciertas condiciones, los intereses desgravados pueden arrastrarse y deducirse en períodos futuros si surge capacidad adicional.
La desgravación de intereses no utilizada puede arrastrarse durante cinco años.
Tasas
La tasa principal del impuesto de sociedades es del 19%. A la fecha de publicación de estos puntos destacados, se ha promulgado en la legislación del Reino Unido una reducción de la tasa principal al 17% a partir del 1 de abril de 2020. Sin embargo, el programa legislativo propuesto por el nuevo gobierno incluye el aplazamiento de la reducción de la tasa, y se espera que la tasa del 19% continúe aplicándose después del 1 de abril de 2020.
En un día como hoy de 1846, las tensiones entre México y Estados Unidos -derivadas de la anexión estadounidense de Texas (1845)- llevaron al Congreso estadounidense a aprobar por abrumadora mayoría una declaración de guerra contra México.
Un recargo adicional del 8% se aplica a los beneficios de las empresas bancarias que superen los 25 millones de libras esterlinas.
La tasa principal no se aplica a las ganancias de “ring fence” de los derechos petroleros y actividades de extracción (de recursos naturales). El tipo principal del impuesto de sociedades para las empresas de “ring fence” es del 30% (con una tasa de “pequeños beneficios” del 19%).
Un impuesto sobre los beneficios desviados, con una tasa del 25%, se aplica cuando las compañías multinacionales utilizan arreglos artificiales para desviar los beneficios al extranjero para evitar el impuesto del Reino Unido.
Sobretasa
No hay una sobretasa general, pero se aplica una sobretasa a los beneficios de ciertas compañías bancarias (véase el apartado “Tasa”, más arriba).
Impuesto mínimo alternativo
No hay impuesto mínimo alternativo.
Impuestos sobre los dividendos
Se aplica una exención de dividendos a la mayoría de los dividendos y distribuciones, a menos que los reciba un banco, una compañía de seguros u otro operador financiero. Los dividendos recibidos por una empresa del Reino Unido (que no sea una pequeña empresa) en la mayoría de las acciones ordinarias, y muchos dividendos en acciones no ordinarias de otra empresa (del Reino Unido o extranjera) están exentos del impuesto de sociedades del Reino Unido, sin período mínimo de propiedad o requisito de participación.
La exención también puede aplicarse a las pequeñas empresas que reciben dividendos y distribuciones de empresas del Reino Unido o de empresas extranjeras residentes en un estado que haya celebrado un tratado fiscal (para evitar la doble tributación) con el Reino Unido que incluya una disposición de no discriminación.
Ganancias de capital
Las ganancias de capital forman parte de los beneficios imponibles de una empresa. Ganancias o pérdidas en la disposición de participaciones sustanciales tanto en el Reino Unido como en compañías extranjeras pueden estar exentas. Las condiciones principales, en general, requieren que la compañía vendedora haya poseído continuamente por lo menos el 10% de las acciones de la compañía vendida durante al menos 12 meses en los seis años anteriores a la disposición, y la compañía vendida debe ser comercial o la compañía holding de un grupo comercial (hay reglas estrictas sobre cómo se considera la actividad comercial en un grupo) durante al menos 12 meses antes de la disposición (más tiempo en algunos casos). En determinadas circunstancias, la empresa vendida también debe ser comercial o la sociedad de cartera de un grupo comercial inmediatamente después de la enajenación. Existe una exención más amplia para ciertos “inversores institucionales cualificados”.
Una compañía no residente generalmente no está sujeta a impuestos sobre sus ganancias de capital a menos que el activo se mantenga a través de un establecimiento permanente en el Reino Unido o cuando se enajene la tierra/propiedad del Reino Unido (ver abajo). Cuando se ha optado por excluir los beneficios de los establecimientos permanentes (véase “Base Imponible”, más arriba), la exclusión también puede aplicarse a las ganancias y pérdidas de ciertos activos de capital de los establecimientos permanentes.
Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes inmuebles del Reino Unido (y de ciertos activos de inversión relacionados con los bienes inmuebles del Reino Unido) por parte de empresas no residentes también están sujetas al impuesto de sociedades del Reino Unido.
Pérdidas
Las pérdidas comerciales generalmente pueden compensar las ganancias totales del año (incluyendo las ganancias de capital) y cualquier exceso puede ser trasladado al año anterior. Las pérdidas comerciales que surjan antes del 1 de abril de 2017 pueden trasladarse indefinidamente y compensarse sólo con las ganancias comerciales futuras. Las pérdidas comerciales que surgen después del 1 de abril de 2017 generalmente pueden ser trasladadas indefinidamente y compensadas contra cualquier ganancia, o grupo relevado.
En ambos casos, el arrastre de pérdidas está restringido al 50% de las ganancias por encima de una asignación de 5 millones de libras esterlinas al año para todo el grupo. Si se produce un cambio de propiedad de la sociedad y un cambio importante en la naturaleza y el desarrollo de la actividad comercial dentro de los plazos especificados, se pueden perder las efectos tributarios de haber tenido pérdidas comerciales anteriores.
Se aplican alivios y restricciones similares a las pérdidas (de ingresos) no comerciales.
Las pérdidas de capital sólo pueden compensarse con las ganancias de capital y sólo pueden trasladarse al ejercicio siguiente. Los proyectos de ley de 2020 aún no promulgados restringirían la utilización de las pérdidas de capital arrastradas al 50% de las ganancias que se produzcan en períodos posteriores a partir del 1º de abril de 2020. La reserva de 5 millones de libras esterlinas se repartiría entre las pérdidas de capital y las pérdidas de “no capital”.
Desgravación fiscal en el extranjero
Una empresa residente en el Reino Unido está sujeta al impuesto de sociedades sobre sus beneficios en todo el mundo (incluidas las ganancias de capital), y se le concede un crédito por la mayoría de los impuestos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) pagados. Una compañía del Reino Unido puede elegir eximir las ganancias y pérdidas de las empresas públicas extranjeras del impuesto de sociedades del Reino Unido, siempre que se cumplan ciertas condiciones (véase “Base Imponible”, más arriba). No hay crédito disponible cuando dichas ganancias están excluidas de los impuestos del Reino Unido.
- Las inundaciones en el estado de Rio Grande do Sul, en imágenes
- Extremistas israelíes atacan un convoy de ayuda humanitaria para Gaza en Cisjordania
- Los desplazados en el mundo alcanzan un nuevo récord: hasta 76 millones en el 2023
- Israel ha atacado ocho convoyes de oenegés en Gaza desde octubre, según una investigación
- Dos paracaidistas con traje de alas atraviesan el Puente de la Torre de Londres
Exención de participación
La mayoría de los dividendos, incluyendo los dividendos extranjeros, están exentos (ver más sobre la tributación de dividendos en este texto). Además, las ganancias de capital por la enajenación de participaciones sustanciales (generalmente 10% o más) en ciertas compañías no están sujetas al impuesto de sociedades (ver “Ganancias de capital”, más arriba).
Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2024 o antes, y el futuro de esta cuestión):
Régimen de sociedades holding
Véase “Exención de participación”, más arriba.
Incentivos
Se dispone de una mayor deducción fiscal del 230% para determinados gastos de I+D de las pequeñas o medianas empresas. Las grandes empresas pueden reclamar un crédito de I+D “por encima de la línea” a una tasa del 12%.
El régimen de caja de patentes permite a las empresas optar por aplicar una tasa de impuesto de sociedades del 10% a todos los beneficios atribuibles a las patentes calificadas.
Hay desgravaciones fiscales para la industria creativa de hasta un 100% de deducción adicional para los gastos de producción de películas, animación, videojuegos, emisiones de televisión de alta gama (incluidos los programas de televisión para niños), conciertos de orquesta y producciones teatrales que cumplan con los requisitos correspondientes establecidos en la legislación tributaria.
Obligaciones de Cumplimiento Tributario y Contable para las Empresas del Reino Unido
Ejercicio fiscal
Se prepara una declaración de impuestos de sociedades con respecto a un período contable, que suele ser el período para el que se preparan las cuentas (o 12 meses si es más corto).
Declaraciones consolidadas
Todas las empresas presentan declaraciones de impuestos por separado. Sin embargo, las pérdidas pueden ser “aliviadas por el grupo” entre las compañías de grupo del Reino Unido (en general, cuando una empresa es subsidiaria de otra en un 75%, o ambas son subsidiarias en un 75% de la misma empresa matriz en cuanto a la propiedad de las acciones, los derechos a los ingresos y los derechos en una liquidación, teniendo en cuenta tanto las participaciones directas como las indirectas). Hay otras normas de grupo que se aplican a las ganancias de capital y que permiten, por ejemplo, la transferencia intragrupo de activos sin ganancias ni pérdidas a efectos fiscales o la transferencia de ganancias y pérdidas entre empresas del grupo.
Presentación y pago
El Reino Unido opera un régimen de auto-evaluación. La declaración de impuestos debe ser presentada dentro de los 12 meses del final del período. La presentación electrónica es obligatoria para todas las declaraciones de impuestos de sociedades. Las “grandes empresas” (en general aquellas con beneficios anuales superiores a 1,5 millones de libras esterlinas, reducidos por el número de empresas del grupo) pagan el impuesto en cuotas trimestrales a partir del mes siete de su período contable. En los períodos contables que comiencen a partir del 1º de abril de 2019, las “sociedades muy grandes” con beneficios imponibles superiores a 20 millones de libras esterlinas (reducidos en función del número de sociedades del grupo) pagan el impuesto en cuotas trimestrales a partir del tercer mes del período contable.
Sanciones
Las empresas están sujetas a una sanción fija de 100 libras esterlinas por no presentar una declaración de impuestos en la fecha de vencimiento, más 100 libras esterlinas adicionales si la declaración no se presenta en los tres meses siguientes a la fecha de vencimiento. Pueden aplicarse otras sanciones a las declaraciones presentadas con un retraso de al menos seis meses. Se podrán solicitar sanciones tributarias por cuestiones como las declaraciones de impuestos que sean descuidadas o deliberadamente incorrectas. Se cobra un interés sobre el impuesto pagado con retraso.
La legislación fiscal del Reino Unido incluye una serie de disposiciones contra la evasión y, en algunos casos, se puede solicitar una autorización “estatutaria” (reglamentada o legal) previa. Asimismo, en el marco de un procedimiento de autorización no “estatutario”, se puede solicitar la opinión de las autoridades tributarias del Reino Unido sobre las consecuencias fiscales de transacciones específicas, con una divulgación completa, cuando existe tanto importancia comercial como incertidumbre material.
Revisor: ST
Normas Anti-elusión en el Reino Unido
Precios de transferencia
Se aplican disposiciones exhaustivas sobre precios de transferencia a las transacciones con empresas nacionales y extranjeras. Las normas sobre precios de transferencia del Reino Unido siguen los principios de la OCDE. Las normas incluyen el requisito de preparar documentación para demostrar el cumplimiento de la norma de igualdad de condiciones.
Los acuerdos de precios anticipados son posibles en determinadas situaciones.
Limitaciones de la deducción de intereses
Se aplica el principio de plena competencia. No hay disposiciones de puerto seguro. Existen acuerdos anticipados de subcapitalización. (Véase también “Renta imponible” en “Impuesto de sociedades”, más arriba, para conocer las normas adicionales de restricción de intereses).
Sociedades extranjeras controladas
Las disposiciones sobre sociedades anónimas son aplicables cuando, en términos generales, una sociedad del Reino Unido junto con sus asociados tiene una participación directa o indirecta de al menos el 25% en una sociedad no residente controlada por residentes del Reino Unido (o asociados de residentes del Reino Unido). El régimen funciona sobre la base de la corriente de ingresos. Existe una prueba de “entrada” y varias disposiciones que pueden aplicarse para eximir a una empresa de las normas. Cuando se aplican las reglas del CFC, los beneficios pertinentes del CFC se computan como si fuera residente del Reino Unido y su accionista del Reino Unido está sujeto al impuesto correspondiente. Además, una sociedad financiera extranjera puede estar exenta total o parcialmente de un cargo de CFC sobre las ganancias derivadas de ciertos acuerdos de financiación (o financiamiento) de grupos en el extranjero. La exención parcial funciona gravando el 25% de las ganancias de la compañía financiera a la tasa principal del impuesto corporativo (lo que resulta en una tasa efectiva del 4,75% basada en una tasa principal del 19%).
Entes Híbridos
El Reino Unido cuenta con una amplia legislación sobre desajustes de entes híbridos compatible con las directivas de la UE sobre evasión de impuestos (ATAD 1 y ATAD 2) y la acción 2 de BEPS. La legislación niega las deducciones (o aporta recibos al cobro de impuestos) en relación con los desajustes que surgen de una amplia variedad de escenarios de entidades e instrumentos híbridos. El régimen del Reino Unido incluye normas para contrarrestar los desajustes importados.
Requisitos de sustancia económica
No hay requisitos de sustancia económica, a diferencia de lo que ocurre en las islas no europeas de la Corona británica.
Requisitos de divulgación
Las reglas y requisitos claves de divulgación son los siguientes:
- Ciertos acuerdos fiscales que dan lugar a una ventaja fiscal en el Reino Unido y que se ajustan a los sellos prescritos deben ser divulgados a las autoridades fiscales del Reino Unido, por ejemplo, por un promotor, y el usuario debe anotar el uso de dichos acuerdos en la declaración de impuestos.
- Es posible que también sea necesario divulgar algunos acuerdos internacionales que se apliquen a partir del 25 de junio de 2018 en virtud de las normas de divulgación obligatoria de la Unión Europea (denominadas DAC 6), y que las primeras divulgaciones comiencen en 2020.
- Por otra parte, ciertas transacciones valoradas en más de 100 millones de libras esterlinas deben notificarse a las autoridades tributarias del Reino Unido en un plazo de seis meses a partir de la transacción; entre ellas figuran, por ejemplo, la emisión de acciones u obligaciones por una filial extranjera de una empresa del Reino Unido, o la transferencia o el permiso de transferencia de acciones u obligaciones de dicha filial. Existe una lista de transacciones excluidas que no es necesario notificar.
- El Reino Unido ha aplicado requisitos de notificación país por país en el marco del proyecto BEPS de la OCDE que se aplican a los grupos con ingresos consolidados totales de 750 millones de euros en el año anterior. Según las normas del Reino Unido, se debe presentar un informe a las autoridades fiscales del Reino Unido dentro de los 12 meses posteriores al final del año fiscal del grupo.
Impuesto de salida
Cuando una empresa deja de ser residente fiscal en el Reino Unido, generalmente se considera que hay una enajenación y readquisición a valor de mercado de todos sus activos (excepto los que permanecen dentro de la carga del impuesto de sociedades del Reino Unido a través de un PE), dando lugar a ganancias/beneficios imponibles. De acuerdo con el ATAD 1, a partir del 1 de enero de 2020, las empresas sujetas al impuesto de salida en relación con las transferencias a otros Estados miembros de la UE pueden pagar el impuesto de salida en cuotas durante un máximo de cinco años.
Cuando los individuos que salen del Reino Unido para convertirse en no residentes realizan ganancias en un año fiscal después de su salida, dichas ganancias normalmente no son imputables al impuesto sobre las ganancias de capital del Reino Unido, a menos que los individuos estén ausentes del Reino Unido durante cinco años o menos, y hayan adquirido el activo antes de salir.
Regla general anti-abuso
Una regla general anti-abuso (GAAR) se aplica a través de una amplia gama de impuestos, incluyendo el impuesto de sociedades, el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre las ganancias de capital, y el impuesto de timbre sobre la tierra. La legislación otorga a las autoridades fiscales del Reino Unido la facultad de aplicar la GAAR para contrarrestar las ventajas fiscales derivadas de los acuerdos fiscales que son abusivos.
Otros
Hay muchas reglas específicas contra la evasión de tributos.
Datos verificados por: Chris
Impuestos Indirectos en el Reino Unido
El IVA se aplica a la mayoría de las ventas de bienes, la prestación de servicios y las importaciones. Las declaraciones de IVA generalmente se deben realizar trimestralmente (a los sujetos pasivos se les asigna uno de los tres períodos de declaración de IVA). La tasa estándar de IVA es del 20%, con una tasa reducida del 5% para ciertos artículos. También hay algunas exenciones y desgravaciones específicas de tipo cero.
Véase la información acerca de la fiscalidad indirecta en el Reino Unido.
Impuestos Personales en el Reino Unido
Véase la información acerca de la Fiscalidad Individual en el Reino Unido.
Retenciones de Impuestos en el Reino Unido
Véase la información acerca de las Retenciones de Impuestos en el Reino Unido.
▷ Esperamos que haya sido de utilidad. Si conoce a alguien que pueda estar interesado en este tema, por favor comparta con él/ella este contenido. Es la mejor forma de ayudar al Proyecto Lawi.
1 comentario en «Impuestos Corporativos en el Reino Unido»