Recuperación
Este elemento es una ampliación de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre este tema. [aioseo_breadcrumbs] A continuación se examinará el significado.
¿Cómo se define? Concepto de Recuperación en Economía
[rtbs name=”home-economia”]Significado de recuperación: Elevación sucesiva de los cambios a partir de un descenso previo.(1)Evitar la Recuperación/Recaptura del Crédito del Impuesto de Sociedades
Esta sección analiza, como ejemplo, el cómo evitar que una sociedad americana (la corporación C) recupere o recpature el crédito del impuesto (de sociedades) sobre la renta.
Una corporación que enajena una propiedad inmobiliaria puede verse obligada a aumentar su responsabilidad fiscal por el importe de los créditos recapturados con respecto a esa propiedad, concretamente, a través de una recaptura del crédito fiscal a la inversión o del crédito a la vivienda de bajos ingresos. Afortunadamente, hay excepciones que pueden aplicarse, así como algunas acciones que la sociedad puede tomar durante el ejercicio fiscal para reducir o evitar la responsabilidad por la recaptura, que se abordan en los párrafos siguientes.
Recaptura del crédito fiscal a la inversión
El crédito fiscal a la inversión (ITC) de la Sec. 46 se compone de varios créditos, incluido el crédito para gastos de rehabilitación de la Sec. 47 y el crédito energético de la Sec. 48. El ITC está sujeto a recaptura si la propiedad se enajena, o deja de ser de otro modo propiedad con crédito a la inversión, en los cinco años siguientes a la puesta en servicio de la propiedad (Sec. 50(a)(1)(B)). El impuesto de la corporación para ese año se incrementa por el crédito total tomado, multiplicado por un porcentaje de recaptura basado en el tiempo que se mantuvo la propiedad ITC. La cantidad de recaptura se reduce un 20% por cada año completo que transcurra después de que la corporación ponga la propiedad en servicio. En consecuencia, hay una recaptura del 100% si la propiedad se enajena (o deja de ser propiedad de crédito a la inversión) menos de un año después de que la propiedad se ponga en servicio por primera vez. Hay un 80% de recaptura después de un año, un 60% después de dos años, un 40% después de tres años, un 20% después de cuatro años y no hay recaptura después de cinco años.
El porcentaje de recaptura está ligado a la fecha en que la propiedad fue puesta en servicio, no al final del año fiscal en el que la propiedad fue puesta en servicio. Por lo tanto, una forma sencilla de eliminar la responsabilidad por la recaptura es esperar a que hayan transcurrido más de cinco años desde la puesta en servicio de la propiedad para enajenarla. Del mismo modo, esperar un poco para disponer de la propiedad cuando se acerca un aniversario de la fecha en que se puso en servicio reducirá la recaptura en un 20%. Por ejemplo, si una corporación reclamara un crédito de 10.000 $ sobre una propiedad que la corporación puso en servicio el 1 de marzo de 2011, y retrasara la venta de la propiedad del 25 de febrero de 2013 al 5 de marzo de 2013, se ahorraría 2.000 $ en impuestos de recaptura (60% de recaptura en lugar del 80% de recaptura).
La recaptura se desencadena por la venta de la propiedad sobre la que se reclamó el ITC, así como una transferencia de la propiedad por la ejecución de una hipoteca u otro interés de seguridad sobre la propiedad. Sin embargo, la recaptura no se desencadena cuando el título de propiedad se transfiere como un interés de seguridad, como cuando la propiedad se hipoteca como garantía de un préstamo (Regs. Sec. 1.47-2(a)(1)). Se considera que el contribuyente ha enajenado la propiedad abandonada o retirada de su uso a efectos de recaptura (Regs. Sec. 1.47-2(d)). La pérdida de bienes debido a su destrucción o daños por incendio, tormenta, naufragio u otro siniestro o por motivo de su robo desencadena la recaptura (S. Rep’t No. 92-437, 97th Cong., 1st Sess., on the Revenue Act of 1971, P.L. 92-178, p. 43 (1971)). Otros eventos de recaptura incluyen el intercambio o canje de la propiedad ITC por otra propiedad, o una conversión de la propiedad ITC para uso personal (Regs. Sec. 1.47-2(e)).
En virtud de la Sec. 50(a)(4), no se exige la recaptura ante un “mero cambio en la forma de llevar a cabo la actividad comercial o empresarial”, si la propiedad se mantiene en la actividad comercial o empresarial, y la sociedad conserva un interés sustancial en la actividad comercial o empresarial. Según esta sección del Código y Regs. Sec. 1.47-3(f)(1)(ii), un mero cambio en la forma de llevar a cabo una actividad comercial o empresarial incluye la transferencia de la totalidad de un negocio de propiedad o sociedad a una corporación recién formada. Las propiedades ITC deben ser transferidas a la corporación junto con el comercio o negocio en el que fueron utilizadas. Si sustancialmente todos los activos del comercio o negocio no se transfieren a la corporación, el periodo de crédito para las propiedades ITC finalizará para el cedente.
Además, el crédito a la inversión no se recaptura cuando la propiedad se transfiere a una corporación adquirente antes del final de la vida útil (o período de recaptura) en el que se basó el crédito, en una transacción a la que se aplica la Sec. 381(a) (relativa a los traspasos en determinadas adquisiciones corporativas). La Sec. 381 se aplica a las siguientes transacciones: una liquidación completa de una filial conforme a la Sec. 332; una fusión o consolidación legal conforme a la Sec. 368(a)(1)(A); un intercambio conforme a la Sec. 368(a)(1)(C) de prácticamente todas las propiedades de una empresa únicamente por acciones con derecho a voto de otra empresa (o de su empresa matriz); un intercambio conforme a la Sec. 368(a)(1)(D) la transferencia de todos o parte de los activos de una sociedad a una sociedad controlada seguida de la liquidación completa de la sociedad que transfiere sus activos; y una reorganización de la Sec. 368(a)(1)(F) que implique un mero cambio de identidad, forma o lugar de organización de una sociedad.
Observación
El Noveno Circuito sostuvo que los accionistas de una corporación S no tenían que recuperar el ITC en virtud de la excepción del Sec. 381(a) tras la fusión de su corporación S en una corporación C (Giovanini, 9 F.3d 783 (9th Cir. 1993)). La fusión no era imponible, se aplicaba la Sec. 381, y los accionistas S no estaban obligados a recapturar el ITC reclamado previamente en sus declaraciones de impuestos personales, suponiendo que los bienes no se vendieran o enajenaran antes del final de su período de recaptura aplicable, y que los antiguos accionistas S no vendieran o enajenaran un tercio o más de sus participaciones en la sociedad adquirente durante el período de recaptura (Regs. Sec. 1.47-4(a)(2)(ii)).
Recaptura del crédito para viviendas de bajos ingresos
La recaptura del crédito para viviendas de bajos ingresos se produce si, al cierre de cualquier año del período de cumplimiento (generalmente 15 años), la base cualificada de un edificio es inferior a la que tenía al cierre del ejercicio fiscal anterior (Sec. 42(j)). Sin embargo, la enajenación de un edificio (o un interés en el edificio) no causará la recaptura si se espera razonablemente que el edificio continúe siendo operado como un edificio de bajos ingresos calificado para su período de cumplimiento restante. El plazo de prescripción aplicable de otro modo se amplía hasta tres años después de que se notifique al IRS el incumplimiento de las normas del crédito por bajos ingresos (Sec. 42(j)(6)). Esto da al IRS tres años después de que la corporación le notifique el incumplimiento para evaluar la recaptura de la parte acelerada del crédito para viviendas de bajos ingresos, más los intereses.
Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):
En la Letter Ruling 200021016, el IRS dictaminó que la transferencia por parte de una empresa de acciones en una corporación no relacionada que operaba un proyecto de viviendas de bajos ingresos no dio lugar a la recaptura del crédito para viviendas de bajos ingresos de la corporación transferida. En sus declaraciones al IRS, la empresa afirmó que el acuerdo de compraventa exigía que la corporación no relacionada continuara operando los proyectos como proyectos de viviendas de bajos ingresos calificados (y, según su leal saber y entender, la corporación no relacionada así lo hizo). En respuesta, el IRS observó que había poca orientación sobre las disposiciones que requieren la recaptura del crédito, por lo que recurrió a disposiciones análogas que rigen la recaptura del crédito fiscal a la inversión.
📬Si este tipo de historias es justo lo que buscas, y quieres recibir actualizaciones y mucho contenido que no creemos encuentres en otro lugar, suscríbete a este substack. Es gratis, y puedes cancelar tu suscripción cuando quieras: Qué piensas de este contenido? Estamos muy interesados en conocer tu opinión sobre este texto, para mejorar nuestras publicaciones. Por favor, comparte tus sugerencias en los comentarios. Revisaremos cada uno, y los tendremos en cuenta para ofrecer una mejor experiencia.Revisor de hechos: Hamilton,13
Recursos
[rtbs name=”informes-jurídicos-y-sectoriales”][rtbs name=”quieres-escribir-tu-libro”]Notas
- Basado en una definición de recuperación de Cambó (2007)
Véase También
Crédito, Impuesto
Bibliografía
- Información acerca de “Recuperación” en el Diccionario de Economía y Empresa, Manuel Ahijado Quintillan y otros, Ediciones Pirámide, Madrid, España
▷ Esperamos que haya sido de utilidad. Si conoces a alguien que pueda estar interesado en este tema, por favor comparte con él/ella este contenido. Es la mejor forma de ayudar al Proyecto Lawi.