Contrato de Construcción

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Contabilidad: Operativa de la NIC 11 relativa a contratos de construcción

Esta norma internacional de contabilidd (NIC) abarca las situaciones financieras referentes a:

• Periodos de fabricación superior al contable (tanto en venta de bienes como en prestaciones de servicios).
• Afectación al momento de la consideración del ingreso, el cual se realizará mediante la entrega efectiva del bien fabricado o construido y para lo cual si se cumplen condiciones, se deberá reconocer dicho ingreso proporcionalmente.
• La problemática de la relación entre la prudencia vs. la correlación de gastos e ingresos: Si se reconocen al final de dicho periodo de fabricación el efecto, no se representaría la imagen fiel de gastos e ingresos.

Esta normativa afecta a la operativa de empresas de determinados sectores, entre los cuales principalmente encontramos a las constructoras (de casas, puentes, naves industriales, autopistas, etc.), a empresas inmobiliarias, y a empresas aeronáuticas y aeroespaciales entre otras (consulte más sobre estos temas en la presente plataforma digital de ciencias sociales y humanidades). Recalcando que en el caso de las empresas vitivinícolas, estas no se afectan a través de ésta normativa y su tratamiento del mencionado sector se realiza a través de la NIC 41 relativa a la agricultura.

Objetivo de la NIC 11

La normativa internacional de contabilidad 11 persigue los siguientes objetivos:

• Reconocer la naturaleza propia de las actividades ligadas a contratos de construcción en los estados financieros de la empresa contratista (empresa que realiza la construcción, no la empresa que la adquiere).
• Desarrollar la aplicación del marco conceptual del IASB (International Accounting Standards Board): ingresos y costes.
• Distribución de los ingresos y costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) entre los periodos contables en los que se ejecuta el contrato.

Por lo anterior (el último punto) surgen las siguientes interrogantes:

• ¿Qué ingresos y gastos son aplicables al contrato?
• ¿En qué periodo contable deben reconocerse?
• ¿Cómo presentarlos en la información financiera?

Alcance

Los principales alcances a que esta normativa se refiere son:

• Los contratos de construcción, sean negociados para fabricar activos (autopista) o conjunto de activos interrelacionados (depuradora).
• La presentación de estados financieros de los contratistas.

En relación con lo anterior (el último punto), los tipos de contratos pueden ser:

• A precio fijo: Ingresos prefijados (obras públicas con revisiones).
• De margen sobre el coste: Ingresos variables (coste mas margen).

Respecto al primer punto, los contratos de construcción, incluyen:

• Prestación de servicios (arquitectura)
• Demolición o rehabilitación de activos
• Restauración del entorno

Los contratos de construcción pueden presentar las siguientes características:

• Agrupación de contratos: Paquete único de contratos donde existe relación y ejecución simultánea o sucesiva.
• Segmentación de contratos: Existe negociación separada de los mismos con identificación de ingresos y costes, y considerando la posibilidad de modificaciones sobre los originales si se negocia a un precio diferente.

LA CONSIDERACION DE LOS INGRESOS

Acorde a la normativa en cuestión, los ingresos incluyen:

• El importe inicial fijado en el contrato.
• La variación en el trabajo

Pero solo incluyen variación en el trabajo si:

• Existen ingresos probables.
• Existe una valoración fiable.

Por otra parte, en el reconocimiento de los ingresos se debe tener en cuenta lo siguiente:

• El valor razonable.
• La revisión de las estimaciones

Pero solo la revisión de las estimacioes si existen ingresos que se puede estimar en los casos siguientes:

• En modificaciones: Determinar si existirán ingresos, si es probable su aprobación por el cliente.
• En las reclamaciones: Si existen ingresos si es probable la aceptación del cliente.
• En pagos por incentivos: Cuando el grado de avance del proyecto permita estimar fiablemente el importe del incentivo.

LA CONSIDERACION DE LOS GASTOS

En este aspecto, principalmente se observan las siguientes directrices:

1) Consideración desde la fecha del contrato hasta el final de la ejecución de obra más gastos necesarios para firmar el contrato (identificables y probabilidad de existencia).

2) Los gastos relacionados directamente con el contrato específico pueden ser:

• Mano de obra.
• Materiales.
• Amortización de inmovilizado.
• Diseño y asistencia técnica.
• Reclamaciones de terceros, etc

3) Incluir gastos vinculados a la actividad de contratación y que afecten al contrato:

• Seguros.
• Diseño y asistencia técnica no relacionada con el contrato.
• Costo indirecto (administrativo, financiero, etc.).

4) Otros gastos imputables al cliente, pero en el contrato: Generales de administración convenidos.

5) Gastos excluidos:

• Generales de administración sin convenir.
• Gastos de venta.
• Gastos de investigación y desarrollo y amortización sobre infrautilización.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

En primer lugar, cuando existe una estimación fiable del desenlace del contrato (resultado, porcentaje de realización, etc.). Por tanto, los ingresos y gastos se reconocerán en función al estado de terminación (método del porcentaje de realización) y no en función de cobros ni pagos.Entre las Líneas En este aspecto, cabe resaltar los 2 tipos de contratos de construcción que suelen presentarse:

• Contratos a precio fijo
• Contratos de margen sobre coste

Respecto a los Contratos a precio fijo, donde debe existir:

• Estimación fiable de ingresos.
• Medición fiable de costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) pendientes y grado de terminación.
• Comparación fiable de costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) reales y estimados.

Respecto a los Contratos de margen sobre coste, donde deben existir:

• Beneficios probables.
• Costes del contrato identificables.

En segundo lugar, si no es posible estimar fielmente el desenlace, entonces los ingresos se reconocerán en la medida en que se puedan recuperar costes, y por otra parte, los costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) incurridos representarán gastos del ejercicio.

METODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACION

En este método, tanto los ingresos y los gastos se reconocen en el estado de resultados acorde al grado de avance del contrato, esto permite:

• Comparar ingresos con costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) incurridos: información útil sobre la evolución del contrato.
• Identificar ingresos a lo largo del periodo del contrato.
• Identificar costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) en el ejercicio en que se ejecuta el trabajo (costes de ejercicio).
• Identificar costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) relacionados con actividad futura: deudas de clientes (obra en curso).

Cuando existe incertidumbre acerca de ingresos ya reconocidos, sus gastos relativos corresponderán a gastos del ejercicio; por tanto, es conveniente diferenciar gastos del ejercicio y gastos hechos ahora pero que son del futuro como los materiales a utilizar en el futuro, la amortización de una máquina, etc.

Por otra parte, es importante señalar que en relación con el grado de avance, existen 3 métodos recomendados en NIC 11:

• Proporción de costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) incurridos (recomendado en España principalmente).
• Examen del trabajo ejecutado (examinar físicamente como estimamos se ejecuta el contrato).
• Proporción física del contrato total ejecutado (porcentaje físico ejecutado).

En relación con las certificaciones de obra, dichas no suponen proporción física, ya representan lo que se va a cobrar.

LAS SITUACIONES DE INCERTIDUMBRE

En primer lugar, si es probable que los costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) totales sean mayores a los ingresos totales, se deber reconocer inmediatamente pérdidas en resultados del ejercicio en que sean probables. Por otra parte, en un cambio en las estimaciones de ingresos y costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) o en sus desenlaces, se debe recordar lo que la NIC 8 (Cambios en estimaciones) estipula; por lo tanto, se deberán efectuar cambios en el periodo actual y en los siguientes (nunca ir hacia atrás, eso es en cambios en políticas contables o en caso de errores).

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

INFORMACION FINANCIERA Y COMPLEMENTARIA

En primer lugar, se debe informar sobre ingresos reconocidos acorde a los métodos de determinación de la proporción de ingreso y del grado de avance.Entre las Líneas En segundo lugar, se debe informar sobre contratos en curso, costes (o costos, como se emplea mayoritariamente en América) y beneficios reconocidos, anticipos recibidos y retenciones en los pagos.Entre las Líneas En tercer lugar, se deben revelar activos y pasivos (véase más en esta plataforma general) sobre clientes relacionados con los contratos en cuestión. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto).

Detalles

Por último, es imprescindible revelar contingencias que en relación a este tipo de contratos surjan.

En Resumen

Esta normativa implica que los periodos de construcción afectan a 2 o más ejercicios contables. La no correcta aplicación de esta normativa en relación con los contratos de construcción puede ocasionar que se reflejen resultados del ejercicio erróneos, en virtud de no considerar adecuadamente la realización de ingresos y costos (o costes, como se emplea mayoritariamente en España) derivados de la realización de los contratos en cuestión. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto). Es por tanto, que es importante contar con una estimación fiable del desenlace del contrato, con el fin de reportar los resultados correspondientes y reales durante cada ejercicio que el contrato de construcción presente operaciones. La principal problemática en los contratos de construcción es la correcta distribución de los ingresos y sus costos (o costes, como se emplea mayoritariamente en España) durante los periodos contables que dichos contratos abarquen.

También es conveniente tener en cuenta que en cualquier cambio en la estimación del desenlace en los contratos de construcción, se deberá observar lo que estipula la NIC 8 (Cambios en estimaciones y políticas contables), es decir, no corregir los resultados hacia periodos anteriores, mas bien corregir los ejercicios presentes y los subsecuentes, con miras a reportar resultados de los ejercicios que reflejen la imagen fiel de la operación resultado de dichos contratos en construcción.

Autor: José Gerardo De La Vega, injef

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