El Sistema Europeo de Contabilidad

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Sistema Europeo de Contabilidad

Un sistema contable son los métodos y procedimientos para recopilar, clasificar, resumir y comunicar la información financiera de una empresa. Los tres pasos a través de los cuales evoluciona un sistema contable son:

• el análisis de las necesidades de información,
• el diseño del sistema y
• la implementación del diseño del sistema.

A continuación se examinará el significado.

¿Cómo se define? Concepto de Sistema Europeo de Contabilidad

Véase la definición de Sistema Europeo de Contabilidad en el diccionario.

Características del Sistema Europeo de Contabilidad y Sociedades

El derecho contable se considera una pieza central del derecho de sociedades europeo.

Objeto y funciones

Su corpus normativo se encuentra sin duda entre los ámbitos más amplia e intensamente armonizados del derecho privado; desde una perspectiva funcional, estas normas desempeñan un papel clave para la divulgación y la transparencia y, por tanto, también para el modelo de información, un rasgo característico del derecho de sociedades europeo.

A diferencia de la contabilidad de costes con fines internos, la contabilidad sirve para documentar las transacciones empresariales con fines externos, en particular para el balance comercial y fiscal. Actualmente, sin embargo, las normas contables europeas sólo se aplican a la contabilidad comercial, principalmente por razones de competencia legislativa. Sin embargo, la contabilidad comercial y la fiscal no están totalmente desvinculadas. Esta última puede incluso basarse en la primera. Dicha relevancia de la contabilidad comercial a efectos fiscales -conocida como Maßgeblichkeit (autoritatividad) en Alemania- es una cuestión de derecho (fiscal) nacional. Dado que el derecho nacional, que hace referencia de forma autónoma a las normas armonizadas, bien puede tener que interpretarse de acuerdo con la norma europea respectiva (quasi-richtlinienkonforme Auslegung), las normas contables europeas pueden, en efecto, afectar a las normas nacionales sobre contabilidad fiscal. Independientemente, la Comisión Europea propuso recientemente normas (opcionales) para una base imponible consolidada común (COM (2011) 121/4). Estas normas se aplicarían directamente a la contabilidad fiscal. En su estado actual, estas normas, a su vez, no hacen referencia explícita a las normas aplicables en materia de contabilidad comercial.

Los resultados empresariales tal y como se muestran en la contabilidad comercial no sólo sirven como criterio potencial a efectos fiscales, sino también como base para la determinación y distribución de beneficios. También puede constituir un límite a la cuantía de los posibles repartos. Sin embargo, esta denominada “función de punto de referencia” de la contabilidad depende también en gran medida del derecho nacional (de sociedades). La función de información, por otra parte, está realmente incorporada en la legislación contable europea para todas las sociedades (limitadas). Esta función reviste una importancia esencial desde el punto de vista funcional: las cuentas anuales y consolidadas (auditor) deben, ante todo, ofrecer una visión correcta de la situación económica actual de la empresa o del grupo, con vistas al futuro.

Sin embargo, la cuestión funcional clave se refiere a la orientación básica, es decir, a qué demandas de información de las partes deben servir principalmente las cuentas. Dado que están en juego cuestiones de evaluación, la contabilidad simplemente no puede ofrecer una imagen completamente objetiva, veraz y global. Es probable que la cuestión de si el pasivo, por ejemplo, debe valorarse por su importe nominal, efectivamente garantizado o ya liquidado, reciba una respuesta diferente por parte de los acreedores, típicamente reacios al riesgo, frente a los inversores, que se centran principalmente en los beneficios potenciales. Tradicionalmente, los Estados miembros han mostrado preferencia por perspectivas diametralmente opuestas. Mientras que en el Reino Unido las normas contables se basan en el principio de la “imagen fiel” y, por tanto, apuntan principalmente a la perspectiva del inversor, en el continente ha primado el llamado “principio de prudencia”, que tiene en cuenta los intereses de los acreedores. La legislación europea intenta encontrar un equilibrio: aunque la Cuarta Directiva estipula el principio de “imagen fiel” como una disposición general y aparentemente primordial, muchas de sus normas específicas son más bien la expresión de un principio de prudencia. Además, la directiva prevé varias posibilidades de desviación. Por lo general, estas opciones se conceden a los Estados miembros que, sin embargo, a menudo pueden trasladarlas a las empresas. Por lo tanto, la respuesta a la pregunta básica -a qué demandas de información de las partes deben atender principalmente las cuentas- depende en gran medida de estas opciones. Por otro lado, se puede encontrar una orientación más obvia hacia la información al inversor en las reglas contables uniformes de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En el ámbito de la UE, estas normas son ahora obligatorias (únicamente) para los grupos de empresas que cotizan en bolsa.

Conjunto de normas y tendencias en el desarrollo legal

La contabilidad siempre ha sido un elemento clave de la armonización del derecho de sociedades europeo. De hecho, la Directiva de Divulgación de 1968 (Primera Dir 68/151 de Derecho de Sociedades, ahora sustituida por la Dir 2009/101) puede considerarse el punto de partida, ya que establecía en el art. 2(1)(f) la obligación de todas las sociedades de responsabilidad limitada de elaborar y divulgar un balance y una cuenta de pérdidas y ganancias. Desde su reforma en 2003, estas normas exigen, además, una divulgación exhaustiva de las cuentas anuales. Por otra parte, la armonización sustancial de las normas contables ha sido objeto de trabajos preparatorios y de primeros proyectos legislativos que se remontan a 1965. En aquella época, estos borradores se inspiraban exclusivamente en los principios contables continentales. La adhesión del Reino Unido exigió modificaciones fundamentales. Este cambio de perspectiva se plasma en las dos piezas centrales del derecho contable europeo, a saber, las Directivas sobre cuentas anuales (Cuarta Dir 78/660 de Derecho de sociedades) y sobre cuentas consolidadas (Séptima Dir 83/349 de Derecho de sociedades), adoptadas en 1978 y 1983 respectivamente. Ambas directivas se aplican exclusivamente a las sociedades de responsabilidad limitada, pero abarcan todos los tipos de sociedades de este tipo (sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades comanditarias por acciones). Una directiva específica adoptada en 1990 amplía aún más el ámbito de aplicación a las sociedades colectivas que no cuentan con ninguna persona física entre sus miembros personalmente responsables (las denominadas sociedades de responsabilidad limitada & Co). A partir del 1 de enero de 2005, estas directivas se han modificado fundamentalmente para ajustarlas a las normas NIIF, o al menos para permitir unas cuentas que se ajusten a ambos regímenes.

El Reglamento NIIF (Reg 1606/2002) como tal se adoptó en 2002. La normativa se considera una respuesta a la creciente preeminencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE.UU. (US GAAP), que también se aplican a las empresas europeas si cotizan en los mercados de valores estadounidenses. Dado que las directivas contables de la UE en vigor no tenían ninguna perspectiva de adopción mundial y que, por otro lado, permitir a las empresas europeas elaborar sus cuentas exclusivamente de acuerdo con los US GAAP no era una opción, la normativa se basa en las normas contables de un organismo privado de normalización. Las NIIF son elaboradas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC), un organismo privado formado por miembros de círculos profesionales y autoridades supervisoras. Estas normas se basan igualmente en la filosofía contable angloamericana, orientada al inversor. Como consecuencia de las turbulencias financieras, no está claro si estas normas tienen posibilidades reales de ser aceptadas a escala mundial; muchos esperan una convergencia (provisional) de las NIIF y los PCGA estadounidenses, al menos a largo plazo. El Reglamento sobre las NIIF, por su parte, se limita a enunciar las condiciones generales de aplicación de las NIIF y a establecer ciertos criterios muy generales que las NIIF deberán cumplir a largo plazo.

Por último, las normas europeas sobre aspectos materiales de la contabilidad se completan con la Directiva sobre auditorías legales, que se había adoptado originalmente en 1984 como Octava Directiva sobre Derecho de Sociedades (Dir 84/253), pero que se revisó sustancialmente en 2006 (Dir 2006/43, auditor).

Elementos y principios contables

Las cuentas anuales representan el principal componente de la contabilidad, tanto según la Directiva sobre cuentas anuales como según las NIIF (y los PCGA estadounidenses). Las cuentas anuales, a su vez, se componen del balance, es decir, un estado de la situación financiera de la empresa al final del ejercicio, que muestra el activo y el pasivo; la cuenta de pérdidas y ganancias, es decir, la evolución de los ingresos y los gastos durante el último ejercicio; y las notas. El balance y la cuenta de pérdidas y ganancias se complementan entre sí proporcionando información sobre el valor de las existencias y las cifras de flujo, respectivamente. En última instancia, tienen que ser coherentes porque la diferencia entre ingresos y gastos equivale al aumento o la disminución del activo y el pasivo. Mientras que estos dos instrumentos proporcionan información empresarial cuantitativa, las notas contienen detalles verbales adicionales y explicativos. En particular, es necesario explicar el ejercicio de las distintas opciones de valoración para evitar una interpretación engañosa de las cuentas.

Estas cuentas anuales en tres partes (en sentido estricto) se completan con información adicional. En este punto, los requisitos de la directiva sobre cuentas anuales y las NIIF son, de hecho, diferentes en cuanto a la forma. La directiva exige un informe anual, destinado a completar las cuentas retrospectivas con información verbalizada más puntual y prospectiva. Las NIIF, por su parte, exigen un estado de flujo de caja, un estado de todos los cambios en el patrimonio neto y un informe por segmentos (empresariales y geográficos).

En cuanto al balance, las NIIF sólo establecen unos requisitos mínimos, mientras que la Directiva sobre cuentas anuales fija la presentación en la mayoría de los aspectos. Los Estados miembros pueden elegir entre dos formularios diferentes que, sin embargo, sólo difieren en cuanto al formato, no en cuanto al orden de las entradas. El activo se subdivide en inmovilizado (activos inmateriales, materiales y financieros), activo circulante (existencias, importes adeudados, inversiones financieras, efectivo en caja y en banco) y otras entradas (principalmente pagos anticipados e ingresos devengados), mientras que el pasivo comprende los fondos propios (capital suscrito, capital desembolsado adicional (agio), beneficios no distribuidos, incluidos los beneficios y pérdidas trasladados al ejercicio siguiente, y los beneficios o pérdidas del ejercicio en curso), las provisiones para riesgos y gastos, los importes adeudados, así como los devengos y los ingresos diferidos.

Para cualquier asiento, hay que responder a las preguntas contables fundamentales: ¿es posible realizar un asiento (en el activo o en el pasivo), en qué momento (periodo contable) y por qué importe (valoración)? La Directiva sobre cuentas anuales ofrece muchas opciones. Sin embargo, estas opciones están sujetas a los principios generales relativos a la valoración (empresa en funcionamiento, realización, contabilidad prudente), pero también a los principios contables en general (imagen fiel), que, a su vez, restringen la elección. La entrada y la valoración dependerán a menudo, en última instancia, de la filosofía contable: prudente o realista. El hecho de que la directiva no adopte una postura inequívoca da lugar a muchas controversias. Al menos en lo que respecta a su sentencia Tomberger, el TJCE ha dejado la decisión en gran medida en manos de los Estados miembros (TJCE, asunto C-234/94 – Tomberger, Rec. 1996, p. I-3133). Aparte de estos principios de importancia sustantiva, la directiva también estipula algunos principios contables más bien formales y en gran medida indiscutibles (claridad y transparencia, coherencia, exactitud y precisión suficientes). Su finalidad es contribuir a la legibilidad y comprensibilidad de la información facilitada. Por el contrario, llama la atención el papel tan reducido que desempeñan los derechos de opción de las empresas en las NIIF, que como conjunto uniforme de normas no contiene opciones para los Estados miembros en ningún caso. Por otra parte, las NIIF permiten o exigen la revalorización con mucha más frecuencia (con posibles repercusiones en la coherencia).

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Cuentas consolidadas y regímenes especiales

La Directiva sobre cuentas consolidadas contiene normas especiales para las empresas que forman parte de un grupo empresarial. En general, basta con un único documento contable, a saber, las cuentas consolidadas de la sociedad holding. Sin embargo, las cuentas individuales (imaginarias) no pueden sumarse sin más, ya que pueden basarse en regímenes diferentes y contener, sobre todo, muchas transacciones y participaciones dentro del mismo grupo. La directiva sobre las cuentas consolidadas se basa, pues, en las normas generales de las cuentas anuales, pero prevé adaptaciones específicas para la contabilidad de grupo. Además, define el ámbito de aplicación (sobre la base del concepto de control) y especifica este ámbito en los casos en que el grupo a consolidar contenga varios tipos de sociedades diferentes.

Las normas contables de las NIIF ya se han mencionado en varias ocasiones, incluidas sus desviaciones materiales con respecto a la Directiva sobre cuentas anuales. Según el Reglamento NIIF, estas normas (y no las Directivas sobre Cuentas Anuales y Consolidadas) son obligatorias para las sociedades matrices si al menos una sociedad del grupo ha emitido valores en un mercado regulado. Además, el Reglamento NIIF permite a los Estados miembros prescribir o al menos permitir la contabilidad NIIF también para las empresas independientes y para los grupos de empresas que no coticen en bolsa. En ese caso, las empresas pueden quedar exentas de la aplicación de las directivas sobre cuentas anuales y consolidadas.

Por último, se aplican regímenes especiales para los bancos y las compañías de seguros. La razón es que la confidencialidad desempeña un papel especialmente importante en ambos sectores, por lo que las obligaciones de divulgación, en concreto con respecto a las reservas ocultas, deben modificarse en consecuencia. Además, las características específicas del sector requieren modificaciones con respecto a varias entradas, en concreto, por supuesto, con respecto a los instrumentos financieros.

Auditoría y divulgación

Con el fin de proporcionar garantías de procedimiento para la fiabilidad de la información contable, la legislación de la UE impone la obligación de realizar una auditoría profesional de las cuentas anuales. Además, la Directiva sobre auditorías legales establece requisitos para la formación profesional y la independencia de los auditores.

Mientras que, por lo general, las cuentas anuales deben publicarse, la legislación nacional puede limitarse a imponer la simple obligación de depositar el informe anual y de indicar públicamente dónde puede obtenerse. Se aplican algunas flexibilizaciones a las sociedades anónimas de pequeño tamaño. Para facilitar la verificación de la fiabilidad de la información, se aplican obligaciones de divulgación amplias y de especial alcance al informe de los auditores.

Revisor de hechos: Schmidt

Recursos

Traducción de Sistema Europeo de Contabilidad

Inglés: European accounting system
Francés: Système européen de comptabilité
Alemán: Europäischer Kontenrahmen
Italiano: Sistema europeo di contabilità
Portugués: Sistema Europeu de Contabilidade
Polaco: Europejski system rozliczeniowy

Tesauro de Sistema Europeo de Contabilidad

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Véase También

• Contabilidad nacional
  • Agregado económico
  • Contabilidad regional
  • Contabilidad económica agrícola
  • Renta per cápita
  • Renta por persona activa
  • Producto regional bruto
• Estadística de la UE

• SEC
• Sistema Europeo de Cuentas Económicas Integradas
• Sistema Europeo de Cuentas
• Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales de la Unión Europea

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