Ahorro Fiscal

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Ahorro Fiscal en el Ámbito Económico-Empresarial

En el Contexto de: Ahorro

Véase una definición de ahorro fiscal en el diccionario y también más información relativa al ahorro. [rtbs name=”ahorros”] [rtbs name=”impuestos”] [sc name=”contabilidad”][/sc]

Ahorro Fiscal con el fideicomiso calificado del Subcapítulo S

Los fideicomisos del subcapítulo S cualificados (QSST) pueden proporcionar a los contribuyentes ahorros sustanciales en el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el patrimonio.

El Código de Rentas Internas especifica amplias categorías de fideicomisos que califican como accionistas S. Una de ellas, el fideicomiso calificado del Subcapítulo S (QSST), sigue el modelo del fideicomiso otorgante. Es elegible para poseer acciones en una corporación S, y, bajo las reglas de la corporación S, es tratado como un fideicomiso de la Subparte E (Sec. 1361(d); Regs. Sec. 1.1361-1(j)).

El fideicomiso cualificado del subcapítulo S puede ser útil para fines de planificación patrimonial. También puede ser útil para mantener acciones S en beneficio de un menor o incapaz.

Impuesto sobre la renta neta de inversión de un fideicomiso calificado del subcapítulo S

Los particulares, las sucesiones y determinados fideicomisos están sujetos a un impuesto sobre la renta neta de inversión, que es un impuesto adicional del 3,8%. El impuesto sobre la renta neta de inversión se aplica a los patrimonios y fideicomisos si existe una renta neta de inversión no distribuida y la renta bruta ajustada (RBA) supera el tramo impositivo de renta fiduciaria más elevado del año (12.500 $ en 2017) (Sec. 1411(a)(2)). El impuesto también se aplica a los fideicomisos calificados del subcapítulo S en la medida en que los ingresos netos de inversión se retengan en el fideicomiso. Aunque los ingresos de la corporación S de un fideicomiso calificado del subcapítulo S se gravan al beneficiario individual de los ingresos, la ganancia de capital sobre la venta de las acciones de la corporación S se grava a nivel del fideicomiso. Si la renta bruta ajustada del fideicomiso del subcapítulo S cualificado supera la cantidad umbral, el fideicomiso del subcapítulo S cualificado adeudaría el impuesto sobre la renta neta de inversión sobre la ganancia de capital.

Con los tipos del impuesto sobre la renta más elevados en los umbrales más bajos y el impuesto sobre la renta neta de las inversiones del 3,8% sobre la renta neta de las inversiones no distribuida en un umbral tan bajo para los patrimonios y los fideicomisos, los fiduciarios deben considerar las oportunidades de minimizar la responsabilidad fiscal realizando distribuciones adicionales de ingresos a los beneficiarios (si está permitido y es óptimo, basándose en todos los hechos y circunstancias).

Diseñar un fideicomiso cualificado del subcapítulo S

El beneficiario debe elegir la condición de fideicomiso cualificado del subcapítulo S, y el fideicomiso cualificado del subcapítulo S debe cumplir los siguientes requisitos (Regs. Sec. 1.1361-1(j)(1)):

• El fideicomiso debe tener un solo beneficiario de ingresos durante la vida del beneficiario de ingresos actual, y ese beneficiario debe ser ciudadano o residente estadounidense;
• Todos los ingresos del fideicomiso deben ser (o deben estar obligados a ser) distribuidos actualmente al único beneficiario de ingresos;
• Cualquier distribución del corpus que pueda producirse durante la vida del beneficiario de la renta actual también debe ir a ese único beneficiario;
• El interés de renta del beneficiario debe terminar en el momento del fallecimiento del beneficiario o de la terminación del fideicomiso, lo que ocurra primero;
• La elección de ser tratado como accionista de una corporación S elegible debe hacerse por separado para las acciones de cada corporación S en poder del fideicomiso (Regs. Sec. 1.1361-1(j)(6)); y
• Un nuevo beneficiario de ingresos (sucesor) no tiene que presentar una elección para continuar con el estatus de fideicomiso calificado del subcapítulo S (sin embargo, el nuevo beneficiario puede negarse afirmativamente a consentir la elección de fideicomiso calificado del subcapítulo S, lo que invalidaría la elección de fideicomiso calificado del subcapítulo S y revocaría la elección S (Regs. Sec. 1.1361-1(j)(9)).

Ejemplo 1. Elección de un fideicomiso cualificado del subcapítulo S

A es el director general y uno de los 15 accionistas de G Corp., una empresa manufacturera de éxito que ha sido una sociedad S electiva durante varios años. La corporación tiene un historial de rentabilidad y distribuye regularmente sus ingresos netos a los accionistas. La madre de A, H, es una viuda anciana que requiere cuidados de enfermería costosos y de larga duración. Los recursos financieros de H son limitados, y A ha estado proporcionando una cantidad cada vez mayor de apoyo a su madre. A está pagando el impuesto sobre la renta de las personas físicas a los tipos máximos, mientras que su madre tiene una renta imponible mínima. A le gustaría donar a su madre alrededor del 20% de sus acciones en G, ya que esto proporcionaría un flujo de caja suficiente para mantener a H.

Dado que la salud de H hace que algunos días no sea plenamente racional, a A le preocupa hacer una donación directa de sus acciones de G a H. En su lugar, quiere utilizar algún tipo de fideicomiso que proporcione ingresos a H. A la muerte eventual de H, A quiere especificar a su hijo menor de edad, B, como beneficiario sucesor de los ingresos, y que el fideicomiso termine distribuyendo las acciones al niño cuando alcance la mayoría de edad. Dado que se trata de un plan de intereses divididos, el fideicomiso no cumplirá los requisitos de un fideicomiso otorgante en el que todos los ingresos y el corpus se consideran propiedad de un ciudadano o residente estadounidense. Sin embargo, un fideicomiso de interés dividido puede calificar como un fideicomiso calificado del subcapítulo S. Para crear un fideicomiso calificado del subcapítulo S para H, el fideicomiso debe cumplir con las seis disposiciones enumeradas anteriormente.

Después de revisar estos criterios con A, el planificador concluye que un fideicomiso cualificado del subcapítulo S sería coherente con sus objetivos. El instrumento de fideicomiso dirigiría todos los ingresos a H durante su vida, con la terminación del fideicomiso retrasada hasta después de su muerte. Los ingresos del fideicomiso incluyen las distribuciones de la sociedad S, pero no incluyen la parte proporcional del fideicomiso de los elementos de ingresos, pérdidas, deducciones o créditos de la sociedad S (es decir, los elementos transferidos) (Sec. 1361(d)(3); Regs. Sec. 1.1361-1(j)).

Las distribuciones de la sociedad S al fideicomiso y los ingresos procedentes de fuentes del fideicomiso del subcapítulo S cualificado (distintos de los elementos transferibles de la sociedad S) están sujetos al requisito de distribución anual. Por ejemplo, si la corporación S asignó $20,000 de ingresos al fideicomiso e hizo una distribución de $15,000 al fideicomiso, el fideicomiso estaría obligado a distribuir $15,000 a H. Los $20,000 de ingresos transferidos no están bajo el requisito de distribución anual. Sin embargo, H incluye los $20.000 en ingresos brutos en su Formulario 1040, Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los Estados Unidos. Tras el fallecimiento de H, el contrato de fideicomiso puede autorizar al fideicomisario, de conformidad con la legislación estatal, a distribuir los ingresos correspondientes al período comprendido entre la última fecha de distribución y la fecha de su fallecimiento, ya sea a su patrimonio o al hijo de A como beneficiario sucesor (Rev. Rul. 92-64).

Como punto final, el profesional se aseguraría de que A cumple adecuadamente con cualquier declaración obligatoria del impuesto sobre donaciones. Según los términos del fideicomiso, A está creando un fideicomiso de intereses divididos, que consiste en un patrimonio vitalicio transferido a su madre y un interés residual a su hijo. (Véase la Notificación 89-24, relativa a la fórmula de valoración para las donaciones con intereses divididos.) Además, no se producirá ningún incremento en la base de las acciones en el momento del fallecimiento final de H, como habría ocurrido si las acciones se hubieran entregado directamente aH.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación:

Como muestra el ejemplo 1, un fideicomiso cualificado del subcapítulo S puede ser un fideicomiso de intereses divididos en beneficio del beneficiario actual de los ingresos con un interés residual en beneficio de otra persona. Cuando es deseable dividir el interés remanente entre dos o más beneficiarios, se pueden utilizar fideicomisos adicionales calificados bajo el subcapítulo S para preservar la elección S de la corporación.

Ejemplo 2. Reconocer cuándo se necesita más de un fideicomiso calificado del subcapítulo S

Supongamos los mismos hechos que en el ejemplo 1, excepto que A tiene dos hijos menores de edad, B y C. Un plan para utilizar un único fideicomiso en beneficio tanto de la madre de A como, más tarde, de sus dos hijos, tendría un inconveniente importante porque el plan requeriría que sus dos hijos se convirtieran en los beneficiarios de los ingresos del fideicomiso a la muerte de H.. Cuando esto ocurra, el fideicomiso dejaría de ser un fideicomiso cualificado del subcapítulo S porque tendría más de un beneficiario de ingresos actual. Esto llevaría a la pérdida del estatus S para la corporación porque un fideicomiso con dos beneficiarios de ingresos no es un accionista elegible. Esta pérdida de estatus S no se produciría inmediatamente tras el fallecimiento de H porque su patrimonio sería considerado temporalmente el accionista S (Regs. Secs. 1.1361-1(k), Ejemplo (4)(iii), y -1(j)(7)(ii)).

Para evitar este inconveniente, el profesional aconseja a A que establezca dos fideicomisos para H, con un hijo diferente nombrado como remanente de cada fideicomiso. Un fideicomiso cualificado del subcapítulo S puede tener uno o más beneficiarios sucesivos de rentas. Sin embargo, nombrar a uno o más beneficiarios sucesivos de ingresos pone en riesgo el estatus S de la sociedad porque se permite que cada beneficiario sucesivo de ingresos se niegue afirmativamente a dar su consentimiento a la elección original del fideicomiso calificado del subcapítulo S (Regs. Sec. 1.1361-1(j)(9)). Dicha negativa pondría fin a la condición de S porque el fideicomiso se consideraría un accionista S no cualificado.

Cláusula “después de nacer”

Cualquier transferencia de corpus de un fideicomiso calificado del subcapítulo S durante la vida del beneficiario de ingresos debe ser directamente a ese beneficiario. Una cláusula “after-born” violaría la elegibilidad del fideicomiso calificado del subcapítulo S (Rev. Rul. 89-45).

Ejemplo 3

Supongamos los mismos hechos que en el ejemplo 2, excepto que A establece un fideicomiso calificado del subcapítulo S separado para cada uno de sus dos hijos, con cada hijo como único beneficiario de los ingresos y del corpus del fideicomiso. Sin embargo, en el caso de que nazcan hijos adicionales, A desearía añadir una cláusula “after-born”, en virtud de la cual se constituiría un nuevo fideicomiso para cada hijo adicional, mediante una transferencia de participaciones de cada fideicomiso cualificado del subcapítulo S existente (de modo que, tras la transferencia, cada fideicomiso cualificado del subcapítulo S poseería el mismo número de participaciones para cada hijo). Esta cláusula “después del nacimiento” violaría la elegibilidad del fideicomiso cualificado del subcapítulo S. En virtud de la propuesta de A de incluir una cláusula “después del nacimiento”, el corpus podría distribuirse al fideicomiso de un hermano recién nacido, lo que provocaría la extinción de la condición S debido a la violación de las normas de elegibilidad de los fideicomisos cualificados del subcapítulo S.

Los subfideicomisos separados e independientes pueden calificar

Se trata aquí que los subfideicomisos separados e independientes pueden calificar como fideicomisos calificados del subcapítulo S. A efectos de la elegibilidad de los accionistas S, las participaciones sustancialmente separadas e independientes de un único fideicomiso se tratan como fideicomisos separados según las normas de los fideicomisos cualificados del subcapítulo S (Secs. 1361(d)(3) y 663(c); IRS Letter Ruling 200942020). Así pues, los subfideicomisos separados e independientes pueden optar a la condición de fideicomiso cualificado del subcapítulo S. Sin embargo, desde el punto de vista de la redacción, normalmente es preferible crear fideicomisos calificados del subcapítulo S separados.

Cuando los activos de un fideicomiso del subcapítulo S cualificado se dividieron en dos participaciones tras el fallecimiento del beneficiario actual de los ingresos, con los ingresos de cada participación pagaderos a un beneficiario diferente, el IRS dictaminó que las dos participaciones del fideicomiso del subcapítulo S cualificado eran participaciones sustancialmente separadas e independientes en el sentido del art. 663(c). Por lo tanto, cada acción podía ser considerada como un fideicomiso separado a efectos de elegibilidad del fideicomiso calificado del subcapítulo S. Además, la elección de fideicomiso calificado del subcapítulo S del fideicomiso continuaría y el beneficiario de ingresos de cada acción no estaría obligado a presentar una elección de fideicomiso calificado del subcapítulo S para su acción separada para el fideicomiso. En consecuencia, la elección S de la corporación seguiría vigente (IRS Letter Ruling 201119005).

▷ Noticias internacionales de hoy (abril, 2024) por nuestros amigos de la vanguardia:

• EE.UU. veta el ingreso de Palestina como miembro de pleno derecho en la ONU
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El IRS ha dictaminado que una parte separada e independiente de un fideicomiso no puede calificar como un fideicomiso calificado del subcapítulo S si existe incluso una posibilidad remota de que los activos del fideicomiso se distribuyan durante la vida del beneficiario de los ingresos actuales a alguien que no sea el beneficiario (Rev. Rul. 93-31). (En esta sentencia, el fideicomisario tenía la facultad de distribuir la totalidad o parte de los activos del fideicomiso a un beneficiario de otro subfideicomiso si fuera necesario para la salud, educación, apoyo o mantenimiento de dicho beneficiario).

Ejemplo 4

Supongamos los mismos hechos que en el ejemplo 3. A podría crear un único fideicomiso en beneficio de H que comprenda dos subfideicomisos separados. H sería la única beneficiaria de las rentas de cada subfideicomiso y, a su fallecimiento, los hijos de A serían los beneficiarios sucesivos de las rentas de cada subfideicomiso. Sin embargo, tras el fallecimiento de H, es importante asegurarse de que el fideicomiso no autorice la distribución de activos fiduciarios de un subfideicomiso al hijo que no sea el beneficiario de ingresos de ese subfideicomiso.

Formalidades del instrumento de fideicomiso

Se requiere un instrumento de fideicomiso del subcapítulo S cualificado, y el planificador fiscal puede ayudar a transmitir los requisitos del documento de fideicomiso al abogado del cliente. Los reglamentos del IRS sostienen que un instrumento de fideicomiso que no prohíba específicamente un evento descalificador podría fracasar como fideicomiso calificado del subcapítulo S (Regs. Secs. 1.1361-1(j)(1)(ii) y (iii)). Tanto las disposiciones del instrumento de fideicomiso como la legislación local aplicable deben tenerse en cuenta. Por ejemplo, si los términos de un fideicomiso no se pronuncian sobre las distribuciones del corpus, y las distribuciones del corpus a personas distintas del beneficiario actual de los ingresos están permitidas por la legislación local, entonces el fideicomiso no cumpliría los criterios para obtener la condición de fideicomiso cualificado del subcapítulo S (Regs. Secs. 1.1361-1(j)(1)(ii) y (iii)). En consecuencia, el documento del fideicomiso debe indicar específicamente en sus términos cada uno de los criterios de calificación del fideicomiso calificado del subcapítulo S.

Fideicomisos y Deducciones Matrimoniales

En otro lado se analiza la calificación de un fideicomiso de deducción matrimonial como accionista elegible en la corporación S americana.

Cualquiera de las formas de fideicomiso de deducción marital puede calificarse como un fideicomiso de pequeña empresa electivo (ESBT) o un fideicomiso calificado del subcapítulo S (QSST) si se toman las medidas adecuadas.

Un fideicomiso cualificado de propiedad de interés terminable puede redactarse para cumplir los requisitos del fideicomiso cualificado del subcapítulo S. Tanto el fideicomiso cualificado del subcapítulo S como el fideicomiso cualificado de propiedad de interés terminable requieren la distribución actual de todos los ingresos al cónyuge superviviente como beneficiario actual de los ingresos. Aunque el fideicomiso puede redactarse para autorizar distribuciones de corpus al cónyuge superviviente durante la vida de esa persona si es necesario para mantener su nivel de vida, el fideicomiso dispondrá que cualquier corpus restante al fallecimiento final del cónyuge superviviente se destine a los beneficiarios nombrados en el fideicomiso. Estas disposiciones son coherentes con los requisitos de un fideicomiso cualificado del subcapítulo S.

La combinación preferible, a menudo, es hacer coincidir el fideicomiso de poder de nombramiento con el fideicomiso de la Sec. 678 y el fideicomiso cualificado de propiedad de interés terminable con el fideicomiso cualificado del subcapítulo S o el fideicomiso electivo de pequeña empresa.

Las normas del fideicomiso cualificado del subcapítulo S permiten beneficiarios sucesivos, y las normas del fideicomiso cualificado de propiedad de interés terminable no prohíben nombrar a un beneficiario sucesor.

El uso de un fideicomiso combinado de propiedad de interés terminable calificado y un fideicomiso calificado del subcapítulo S también permite que la elección S continuará durante la vida del beneficiario sucesor.

Un fideicomiso calificado de propiedad de interés terminable emparejado con un fideicomiso calificado del subcapítulo S necesita dos elecciones.

Revisor de hechos: Mix, 8

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Recursos

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Notas y Referencias

Véase También

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