Base Contable

Este elemento es un complemento de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre la base contable. [aioseo_breadcrumbs]

Introducción: Base Contable

Concepto de Base Contable en el ámbito de la contabilidad, el derecho financiero y otros afines: Método empleado para el registro y la información sobre las transacciones. Dos bases se conocen comúnmente; el método o base de acumulación y la base de efectivo; esta última, especialmente en organizaciones pequeñas, contabilidades personales y casos similares. Las dos bases no pueden considerarse independientes una de la otra y frecuentemente se dice que la base de contado es un método “incompleto” de acumulación. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto). Cuando los valores a cobrar, los inventarios, el activo fijo y el pasivo (véase más en esta plataforma) en un negocio representan cantidades no relevantes en comparación con los gastos de operación, ambas bases arrojan resultados similares.

Cambiar los métodos contables de las empresas

Esta sección analiza el cambio de los métodos contables de las empresas; en concreto, y como ejemplo, en el sitema contable y tributario de Estados Unidos sobre las empresas (corporaciones C).

Una sociedad que haya adoptado un método contable no puede cambiarlo simplemente modificando las declaraciones del impuesto sobre la renta del año anterior; se necesita el permiso del IRS para cambiar de método (Sec. 446(e)). Las corporaciones deben solicitar un cambio incluso si están cambiando de un método inadecuado. Normalmente, las sociedades pueden obtener permiso para cambiar de método contable si existen razones empresariales válidas para realizar el cambio. Sin embargo, el IRS no concederá el cambio si el método propuesto no refleja claramente los ingresos. Además, el permiso no se concederá a menos que la corporación esté de acuerdo con los términos y condiciones establecidos por el IRS para realizar el cambio (Regs. Sec. 1.446-1(e)(3)(i)).

El IRS o el contribuyente pueden iniciar un cambio de método contable. Los contribuyentes que presentan una solicitud de cambio antes de ser contactados para una inspección del IRS suelen recibir términos y condiciones más favorables (por ejemplo, un año de cambio posterior y un período de ajuste de la Sec. 481(a) más largo para los ajustes positivos). Un cambio iniciado por el IRS durante un examen generalmente recibe términos y condiciones menos favorables y también puede estar sujeto a sanciones.

Observación: Un cambio de método contable no debe confundirse con la corrección de un error, que se tramita en una declaración enmendada. A estos efectos, los errores incluyen errores matemáticos o de contabilización, o errores en el cómputo del impuesto (por ejemplo, errores en el cómputo de un crédito fiscal extranjero, una pérdida neta de explotación, un porcentaje de agotamiento o un crédito por inversión) (Regs. Sec. 1.446-1(e)(2)(ii)(b)).

Los cambios en el método contable pueden clasificarse en cambios automáticos y cambios no automáticos. Los procedimientos para realizar cambios difieren en función de la categoría en la que se encuadre el cambio. Los cambios automáticos de método contable reciben un trato más favorable: No hay que pagar ninguna tasa al IRS y el formulario 3115, Solicitud de cambio de método contable, puede presentarse en cualquier momento del año y hasta la fecha de presentación, incluidas las prórrogas, de la declaración de la renta correspondiente al año del cambio. Los cambios de método contable no automáticos requieren el pago de una tasa de usuario y la presentación del Formulario 3115 antes del último día del ejercicio fiscal del cambio.

Cambios que reciben consentimiento automático

Rev. Proc. 2008-52, ampliado, aclarado y modificado por Rev. Proc. 2009-39 y Rev. Proc. 2010-44, proporciona los procedimientos para obtener el consentimiento automático del IRS para los cambios de método contable. Aunque Rev. Proc. 2008-52 proporciona procedimientos uniformes para muchos cambios automáticos de método contable, se aplica a una larga lista de cambios de método contable, incluyendo un cambio en el método general de contabilidad (por ejemplo, de efectivo a devengo) y submétodos de contabilidad (por ejemplo, depreciación o LIFO). La guía también concede la aprobación automática a una lista de métodos especiales de contabilidad (por ejemplo, contratos a largo plazo y recepción de pagos por adelantado). Los profesionales con clientes que reúnan los requisitos para un cambio automático de método deberán revisar detenidamente los Rev. Procs. 2008-52, 2009-39 y 2010-44.

Estos procedimientos de ingresos animan a los contribuyentes a adoptar métodos contables permitidos y a corregir los métodos no permitidos. La presentación del Formulario 3115 protege al contribuyente y al preparador frente a sanciones y, en muchos casos, asegura la “protección frente a auditorías”, proporcionando alivio a los contribuyentes frente a ajustes del IRS en periodos anteriores en los que se hayan utilizado métodos no permitidos.

Cambios no automáticos en el método contable

Las normas y procedimientos generales para obtener la aprobación del IRS para los cambios de método contable iniciados por el contribuyente que no reciben el consentimiento automático del IRS se encuentran en el Rev. Proc. 97-27, ampliado y modificado por el Rev. Proc. 2002-19, ampliado y aclarado por el Rev. Proc. 2002-54, modificado por el Rev. Proc. 2007-67, y modificado y aclarado por el Rev. Proc. 2009-39. Este procedimiento de ingresos es un documento extenso y complejo. Se aconseja a los profesionales con clientes que soliciten un cambio de método contable o que estén expuestos a cuestiones de método contable que lo revisen detenidamente.

El formulario 3115 puede presentarse en cualquier momento durante el año de cambio solicitado. Sin embargo, el IRS puede no actuar sobre las solicitudes presentadas cerca del final del año antes de la fecha límite para presentar la declaración de impuestos de ese año. Esto puede hacer necesaria una declaración enmendada si el cambio se aprueba después de que ya se haya presentado la declaración original. Por ello, los contribuyentes deben presentar una solicitud de modificación lo antes posible durante el año. El formulario debe ir acompañado de la tasa correspondiente.

Por lo general, los cambios de método contable concedidos en virtud de la Rev. Proc. 97-27 suponen una protección contra las auditorías para los contribuyentes. Es decir, el contribuyente no estará obligado a cambiar retroactivamente el método en cuestión en un año anterior a causa de una auditoría. Una vez que el IRS se pone en contacto con un contribuyente para programar una auditoría, no se puede presentar una solicitud de cambio de método contable.

Sin embargo, existen cuatro excepciones a esta regla:

• Los contribuyentes sometidos continuamente a auditoría durante al menos 12 meses consecutivos pueden presentar las solicitudes de cambio Rev. Proc. 97-27 dentro de los primeros 90 días del ejercicio fiscal para los métodos que el agente examinador no haya puesto ya en revisión o en suspenso.
• Un contribuyente puede presentar el Formulario 3115 dentro de los 120 días siguientes a la finalización de una auditoría, incluso si se ha iniciado otra auditoría, siempre que el método no haya sido ya identificado como un problema o puesto en suspenso bajo la segunda auditoría.
• Los contribuyentes sometidos a una auditoría pueden solicitar permiso para cambiar de método si el IRS lo consiente, lo que normalmente hará a menos que el método contable en cuestión se incluya normalmente como partida de ajuste en la auditoría.
• Los contribuyentes pueden solicitar el cambio de un método contable que sea una cuestión pendiente para cualquier ejercicio fiscal bajo examen. Sin embargo, no se concede la protección de auditoría. Una cuestión está pendiente si el IRS ha notificado por escrito al contribuyente que se está realizando o se va a proponer un ajuste con respecto al método contable del contribuyente.

Cambios involuntarios

El IRS tiene amplia autoridad para obligar a un contribuyente que utilice un método de contabilidad erróneo o inaceptable que no refleje claramente los ingresos a cambiar a uno que sí lo haga (Sec. 446(b)). Las consecuencias de un cambio iniciado por el IRS son menos favorables que cuando el contribuyente inicia el cambio. Por ejemplo, el ajuste de un cambio involuntario se tiene en cuenta en el año del cambio, y el cambio se produce generalmente en el año abierto más temprano (o el año más temprano bajo examen), lo que conlleva mayores cargos por intereses y sanciones, si procede.

El IRS ha emitido procedimientos para los cambios de método contable iniciados por el IRS cuando:

• no se ha utilizado regularmente ningún método contable,
• el método utilizado no refleja claramente los ingresos, y
• las cuestiones de método contable se plantean y resuelven sobre una base de no cambio de método contable (Rev. Proc. 2002-18).

Estos procedimientos instruyen a los examinadores para que resuelvan las cuestiones de calendario como un cambio de método contable y para que realicen el cambio en el ejercicio fiscal más antiguo objeto de examen utilizando un período de ajuste de la Sec. 481(a) más corto para un ajuste positivo.

Rev. Proc. 2002-18 incluye modelos de acuerdos de cierre para cambios de método contable y cuestiones de método contable resueltas sobre una base de no cambio de método contable.

Sec. 481(a): Ajuste

Cuando una sociedad cambia de método contable, deben realizarse ajustes para garantizar que el cambio no dé lugar a la omisión o duplicación de ingresos o gastos (Sec. 481(a)). Estos ajustes de la Sec. 481(a) pueden aumentar los ingresos (un ajuste positivo) o disminuirlos (un ajuste negativo) (Regs. Sec. 1.481-1(d)).

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Generalmente, los ajustes positivos de la Sec. 481(a) se tienen en cuenta en la renta durante cuatro años. Sin embargo, este período se acorta (normalmente a un año) en los siguientes casos:

• Regla de minimis: Si un ajuste positivo de la Sec. 481(a) es inferior a 25.000 $, la sociedad puede optar por utilizar un período de ajuste de un año.
• Cese de la actividad empresarial: Una corporación que cesa sus operaciones comerciales debe tener en cuenta el saldo restante de cualquier ajuste de la Sec. 481(a) relativo a dichas operaciones comerciales al calcular la renta imponible del año del cese.
• Método de corte: Cualquier cambio dentro del método de inventario LIFO debe realizarse utilizando un método de corte. Bajo un método de corte, sólo los artículos que surjan al comienzo del año del cambio o después se contabilizan bajo el nuevo método. Los artículos que surjan antes del año del cambio siguen contabilizándose según el antiguo método de contabilidad.

Los ajustes negativos de la Sec. 481(a) se deducen en su totalidad en el año del cambio de método contable.

Consideraciones de planificación

En los difíciles tiempos económicos actuales, las empresas buscan por todos los medios maximizar el efectivo. Una opción es examinar los distintos métodos contables que están utilizando, no sólo el método contable general (de caja o de devengo), sino los métodos contables específicos o las elecciones disponibles para determinadas partidas o cuestiones.

Esta posibilidad se puso de relieve con la reciente ampliación por parte del Congreso del periodo de traslado de las pérdidas netas de explotación (NOL) de dos a tres, cuatro o cinco años. Esta disposición -disponible para los ejercicios fiscales que comiencen en 2007, 2008 o 2009- permitió a los profesionales ayudar a las empresas a identificar oportunidades para aumentar sus NOL mediante cambios en los métodos contables. En términos generales, la ampliación del periodo de NOL a ejercicios anteriores benefició a las corporaciones más antiguas que actualmente experimentan pérdidas y que habían sido rentables hace varios años.

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Algunos cambios automáticos de métodos contables que pueden aumentar las NOL son los cambios a métodos de capitalización o depreciación más favorables, el aplazamiento del reconocimiento de pagos anticipados, las deducciones aceleradas de gastos pagados por adelantado, la valoración de inventarios y la deducción acelerada de pasivos fiscales. Las empresas pueden recibir un beneficio futuro así como un beneficio actual a través del ajuste de la Sec. 481(a), que cuantifica el efecto acumulativo del cambio de método sobre la renta imponible.

Revisor de hechos: Dreyfus, 10

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Recursos

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Notas y Referencias

Véase También

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