Convenios de Doble Imposición

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Rentas obtenidas con Convenios de Doble Imposición y otros Aspectos

Los convenios para evitar la doble imposición (CDI) son acuerdos suscritos entre dos países con el objetivo básico de promover y fomentar el comercio económico y la inversión entre los dos países contratantes evitando la doble imposición. La fiscalidad de los cánones y los honorarios por servicios técnicos sigue siendo un área importante de estos DTAA, basados principalmente en dos modelos: el de la ONU y el de la OCDE.

A pesar de los DTAA, a menudo surgen disputas debido a la divergencia de intereses entre los contribuyentes y los recaudadores de impuestos. Estos litigios se deben también a la dificultad de llegar a una interpretación común de la definición de canon o de servicio técnico, a las diferencias entre las legislaciones nacionales, ya sean de derecho común o de derecho civil, en cuanto a la clasificación de los ingresos, a las formas de los contratos subyacentes, etc. La tecnología frecuente y siempre cambiante presenta a menudo sus propios retos que dan lugar a litigios debido a la forma y al carácter multidimensional de los derechos de propiedad intelectual o de los servicios técnicos.

Modelos, fines, estructura e interpretación y calificación de los convenios de doble imposición

Los DTAA proporcionan previsibilidad e independencia de acción a la industria doméstica y a los proveedores de servicios, lo que les induce a desarrollar una competencia autóctona para la absorción eficaz de la tecnología extranjera. Una mayor presión competitiva también induce a la industria doméstica a invertir mucho más en investigación y desarrollo de lo que venía haciendo en el pasado. Para ayudar a este proceso, la contratación de técnicos extranjeros y las pruebas en el extranjero de tecnologías desarrolladas en el país tampoco requerirán la autorización previa prescrita hasta ahora, individualmente o como parte de las aprobaciones industriales o de inversión.

Los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI) son principalmente un acuerdo celebrado entre dos países, con el objetivo básico de promover y fomentar el comercio económico y la inversión entre los dos países contratantes evitando la doble imposición. A pesar de los convenios para evitar la doble imposición, a menudo surgen disputas debido a la divergencia de intereses entre los contribuyentes y los recaudadores de impuestos. Estos litigios se deben también a la dificultad de llegar a una interpretación común de la definición de canon o de servicio técnico, a las diferencias entre las legislaciones nacionales, ya sean de derecho común o de derecho civil, en cuanto a la clasificación de los ingresos, a las formas de los contratos subyacentes, etc.

Cuestiones Clave

A lo largo de este texto se irán contestando a varias preguntas clave sobre los convenios de que aquí se tratan, como por ejemplo:

• ¿Cuál es el objetivo básico de los Acuerdos para Evitar la Doble Imposición?
• ¿Cuáles son los dos modelos en los que se basa la fiscalidad de los cánones y los honorarios por servicios técnicos, un ámbito importante de los ALDC?
• ¿Cuáles son los retos que suelen dar lugar a litigios a pesar de los convenios para evitar la doble imposición?
• ¿Cómo proporcionan los ALC la previsibilidad y la independencia de acción a la industria doméstica y a los proveedores de servicios?
• ¿Cuáles son las disposiciones especiales previstas por el Código de Impuestos Directos en relación con los DTAA?
• ¿Cuál es la finalidad de la imposición del Impuesto sobre los Beneficios de las Sucursales para las sucursales de empresas extranjeras?
• ¿Cuáles son las disposiciones relativas a las sociedades extranjeras controladas?
• ¿Cuál es el papel de los convenios fiscales en la tributación de los cánones/IGIC?

¿Cuáles son los retos que a menudo dan lugar a controversias a pesar de los convenios?

Los retos que a menudo dan lugar a litigios a pesar de los convenios de doble imposición incluyen la divergencia de intereses entre los contribuyentes y los recaudadores de impuestos, la dificultad para llegar a una interpretación común de la definición de canon o servicio técnico, las diferencias entre las legislaciones nacionales, ya sean de derecho común o civil, la caracterización de la clasificación de los ingresos, las formas de los contratos subyacentes, etc. La tecnología frecuente y siempre cambiante presenta a menudo sus propios desafíos que dan lugar a litigios debido a la forma y al carácter multidimensional de los derechos de propiedad intelectual o de los servicios técnicos .

¿Cómo proporcionan los convenios previsibilidad e independencia de acción a la industria y a los proveedores de servicios domésticos?

Los DTAA proporcionan previsibilidad e independencia de acción a la industria doméstica y a los proveedores de servicios al proporcionar aprobación automática para los acuerdos tecnológicos relacionados con industrias de alta prioridad dentro de unos parámetros especificados. También existen facilidades similares para otras industrias si dichos acuerdos no requieren el gasto del libre intercambio. Las empresas domésticas son libres de negociar los términos de la transferencia de tecnología con sus homólogas extranjeras según su propio criterio comercial. La previsibilidad y la independencia de acción que esta medida está proporcionando a la industria nacional la inducirán a desarrollar una competencia autóctona para la absorción eficaz de la tecnología extranjera .

¿Cuál es el papel de los tratados fiscales en la tributación de los cánones/IGIC?

El papel de los tratados fiscales en la tributación de los cánones/FTS es establecer algunas reglas básicas para evitar la doble imposición de los mismos ingresos. Los tratados se hacen tanto más necesarios cuanto que a cada país le gusta gravar sobre la base del principio de residencia (como hacen muchos países para sus residentes) o del principio de fuente (como hacen numerosos países para los no residentes). La obligación tributaria determinada en virtud de la Ley puede sufrir cambios por la aplicación de las disposiciones de los tratados. En tal escenario, prevalecería la disposición (según la Ley o según el Tratado) que resulte beneficiosa para el no residente. La sección 9 de la Ley proporciona una posición beneficiosa para los no residentes .

Existencia de dos modelos universales: OCDE Y ONU

Esta sección trata de introducir al lector sobre los siguientes temas, que cuentan con una entrada detallada en la presente plataforma digital:

• Modelo OCDE
• Modelo ONU
• Objetivo de los modelos
• Otros Modelos territoriales (Comunidad Andina, etc.)

¿Cuáles son los dos modelos en los que se basa la imposición de los cánones y los honorarios por servicios técnicos como un ámbito importante de los convenios para evitar la doble imposición?

Los dos modelos en los que se basa la fiscalidad de los cánones y los honorarios por servicios técnicos son un área importante de los convenios son el modelo de la ONU y el modelo de la OCDE.

Esquema general del Convenio de Doble Imposición

Esta sección trata de introducir al lector sobre los siguientes temas, que cuentan con una entrada detallada en la presente Enciclopedia:

• Artículos del Convenio y su Análisis
• Comentarios
• Reservas y observaciones
• Interpretación estática o dinámica del modelo
• Validez de los comentarios

Objeto del Modelo de Convenio de la OCDE

Esta sección trata de introducir al lector sobre los siguientes temas, que cuentan con una entrada detallada en la presente Enciclopedia:

• Conflicto de residencia
• Casos de establecimientos permanentes

¿Cuáles son los objetivos básicos de los Acuerdos para Evitar la Doble Imposición?

El objetivo básico de los Acuerdos para Evitar la Doble Imposición (AEDI) es promover y fomentar el comercio económico y la inversión entre dos países contratantes evitando la doble imposición.

Formas de eliminación de la doble imposición en el Modelo

Esta sección trata de introducir al lector sobre los siguientes temas, que cuentan con una entrada detallada en la presente Enciclopedia:

• Tributación exclusiva, en especial las cuestiones de Residencia fiscal y Fuente
• Tributación compartida, en especial el Artículo 23 del Modelo, así como los Artículos 9 y 25

Relación entre el Convenio de Doble Imposición y la ley interna

Por ejemplo, el Código de Impuestos Directos de la India establece ciertas disposiciones especiales como la Disposición General Antielusión (GARR), la imposición del Impuesto sobre los Beneficios de las Sucursales para las sucursales de empresas extranjeras y las Disposiciones relativas a la Empresa Extranjera Controlada. En relación con la aplicación de las disposiciones del CDI relativas a lo anterior, se aplicarán las disposiciones del CDI, aunque no sean beneficiosas para el sujeto pasivo.

El Código de Impuestos Directos de ese país proporciona ciertas disposiciones especiales en relación con los convenios DTAAs, incluyendo la Disposición General Anti-Evasión (GARR), la recaudación del Impuesto sobre los Beneficios de las Sucursales para las sucursales de empresas extranjeras, y las disposiciones relativas a la Empresa Extranjera Controlada. En relación con la aplicación de las disposiciones de los convenios para evitar la doble imposición relativas a lo anterior, se aplicarán las disposiciones de los convenios para evitar la doble imposición, aunque no sean beneficiosas para el sujeto pasivo. Además, cualquier persona que solicite una exención en virtud del convenio para evitar la doble imposición deberá obtener un certificado de residencia fiscal del otro Estado, y el certificado deberá presentarse en la forma especificada .

Estructura del Modelo de Convenio

Esta sección trata de introducir al lector sobre los siguientes temas, que cuentan con una entrada detallada en la presente Enciclopedia:

Las principales definiciones se encuentran en los siguientes artículos del Modelo de Convenio:

• Artículo 1. Personas comprendidas
• Artículo 2. Impuestos comprendidos
• Artículo 3. Definiciones
• Artículo 4 (consulte más sobre estos temas en la presente plataforma online de ciencias sociales y humanidades). Residencia
• Artículo 5. Establecimiento permanente

Otras cuestiones importantes sobre la estructura del Modelo del Convenio son las siguientes:

• Forma de tributación de las diferentes rentas
• Forma de tributación del patrimonio
• Eliminación de la doble imposición
• Cuestiones de carácter general

Protocolo

Esta sección trata de introducir al lector sobre los siguientes temas, que cuentan con una entrada detallada en la presente Enciclopedia:

• Cláusulas aclaratorias
• Cláusulas de nación más favorecida
• Cláusulas antiabuso

Aplicación

¿Cómo pueden acceder la industria y los proveedores de servicios domésticos a la tecnología punta de las empresas extranjeras?

Las empresas domésticas, especialmente de los países en desarrollo, tendrán libertad para negociar las condiciones de transferencia de tecnología con sus homólogas extranjeras según su propio criterio comercial. La previsibilidad y la independencia de acción que esta medida proporciona a la industria doméstica la inducirán a desarrollar competencias autóctonas para la absorción eficaz de la tecnología extranjera. Una mayor presión competitiva también inducirá a nuestra industria a invertir mucho más en investigación y desarrollo de lo que ha venido haciendo en el pasado. Para ayudar a este proceso, la contratación de técnicos extranjeros y las pruebas en el extranjero de tecnologías desarrolladas en el país, tampoco requerirán la autorización previa prescrita hasta ahora, individualmente o como parte de las aprobaciones industriales o de inversión.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Recursos

Véase También

• Convenio doble imposición España-Estados Unidos
• Listado Convenios Doble Imposición firmados por España
• Multitributación
• Planificación Fiscal
• Convenios Fiscales
• Doble Imposición
• Tributación de los Dividendos
• Convenio Internacional
• Doble Tributación Internacional
• Convenios Fiscales
• Protocolo para modificar el CDI España-Estados Unidos
• Doble Imposición Internacional
• Convenios Internacionales
• Doble Nacionalidad
• Subcapitalización
• Impuestos Directos
• Tributación de las SICAVs

Asuntos Financieros, Contabilidad, Derecho Fiscal, Fiscalidad, Lucha Contra la Discriminación, Política Fiscal

Bibliografía

• “Convención Modelo de las Naciones Unidas sobre la doble tributación entre países
  desarrollados y países en desarrollo”, ONU, Nueva York 2000.
• VILLAGRA CAYAMANA, Renée Antonieta, “La Red de CDIs suscritos por el Perú” Compendio
  publicado por IFA – Grupo Peruano, Impresores Comerciales SAC, Agosto 2008, páginas 15 –
  292.
• GARCIA MULLIN, Roque. “Impuesto Sobre la Renta – Teoría y Técnica del Impuesto”.
  República Dominicana, 1980.
• ROSEMBUJ, Tulio. “Derecho Fiscal Internacional”. Instituto de Estudios de las Finanzas
  Públicas. Primera edición, Buenos Aires, 2003.
• Martín Jiménez, Adolfo. La fiscalidad de los servicios técnicos internacionales / asistencia técnica en los Convenios para la Eliminación de la Doble Imposición. Revista Española de Derecho Financiero nº 140 (octubre a diciembre de 2008). Ed. Aranzadi.
• SOLER, María Teresa y NUÑEZ Mercedes, “El impuesto sobre la renta de no residentes”
  incluido en la obra Fiscalidad Internacional, dirigida por SERRANO ANTÓN, Fernando, Centro
  de Estudios Financieros (CIEF), Primera Edición, España – 2001. Páginas 34 y 35.
• BOKOBO MOICHE, Susana, “Código de Conducta Fiscal en el Ámbito de las Empresas: La
  Armonización de la Imposición Directa en la Unión Europea”, Crónica Tributaria Nº 93 (2000), páginas 41-47.
• Lucas Durán, Manuel. La tributación de los dividendos internacionales. Ed. Lex Nova. Año 2000.
• SERRANO ANTÓN, Fernando, Manual de Fiscalidad Internacional ”Los principios básicos de la fiscalidad internacional y los convenios para evitar la doble imposición internacional: historia, tipos, fines, estructura y aplicación” y “Los aspectos fiscales internacionales de los
  establecimientos permanentes”, Centro de Estudios Financieros (CEF), Primera Edición,
  España – 2001.
• VILLAGRA CAYAMANA, Renée Antonieta, “La red de convenios para evitar la doble imposición suscritos por los países de Sudamérica”. Incluido en la obra Fiscalidad Internacional, dirigida por SERRANO ANTÓN, Fernando, Centro de Estudios Financieros (CEF), Tercera Edición, España – 2007.
• MAROTO SAENZ, Amelia “Medidas antiabuso en los convenios para evitar la doble imposición internacional”. Instituto de Estudios Fiscales. Documento 22_05, páginas 1-23.

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