Impuestos en el Reino Unido

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Impuestos Corporativos en el Reino Unido

Residencia

Una empresa es residente en el Reino Unido si está constituida en el Reino Unido o su lugar de administración y control central está en el Reino Unido.

Base de Imposición

Una empresa residente en el Reino Unido está sujeta al impuesto sobre la renta de las sociedades (impuesto de sociedades) sobre los beneficios y las ganancias en todo el mundo (véase “Ingresos imponibles”, a continuación), con crédito concedido por los impuestos pagados en el extranjero. Las ganancias y pérdidas en el extranjero (incluyendo las de ciertos bienes de capital) que surjan de un establecimiento permanente (EP) de una compañía residente en el Reino Unido pueden ser excluidas haciendo una elección irrevocable. El efecto de la elección puede ser diferido cuando el establecimiento permanente ha incurrido en una pérdida. Las reglas antielusión fiscal basadas en las reglas de las compañías extranjeras controladas (CFC) (ver “Compañías extranjeras controladas”, más abajo) pueden restringir los beneficios sobre exenciones o disminuciones de impuestos del Reino Unido en virtud de la elección.

Nota: A partir del 1 de abril de 2023, un aumento del 19% al 25% en el tipo principal del impuesto de sociedades y la introducción de un tipo del 19% en el impuesto de sociedades para las empresas cuyos beneficios no superen las 50.000 libras.

Una compañía no residente está sujeta al impuesto de sociedades y/o al impuesto sobre la renta del Reino Unido sólo con respecto a los beneficios de fuente británica, que incluyen los ingresos de un establecimiento permanente del no residente, ciertos ingresos y ganancias de los activos relacionados con los bienes inmuebles del Reino Unido, ciertos ingresos de intereses y regalías de fuente británica, y ganancias de los activos utilizados para el comercio de un establecimiento permanente. En general, las sucursales se gravan de la misma manera que las filiales.

Ingreso imponible

Para una compañía residente en el Reino Unido, el impuesto de sociedades se impone sobre los ingresos comerciales, varias canastas de ingresos no comerciales y ganancias de capital. Los gastos normales del negocio pueden ser deducidos al computar la base imponible, siempre que no sean gastos de capital. No se puede deducir la depreciación o amortización de la tierra, edificios u otros activos fijos tangibles. En cambio, sí se puede deducir el gasto de capital cualificado en instalaciones y maquinaria (incluidas determinadas características integrales de los edificios) con una deducción por amortización anual del 6% o del 18% sobre la base de un balance reductor, según el tipo de activo. La desgravación total se aplica al primer millón de libras esterlinas de gastos subvencionables (excluidos los gastos en automóviles) efectuados anualmente por empresa o grupo de empresas.

Para las obras de construcción que comiencen después del 29 de octubre de 2018, se dispone de una desgravación fiscal para los gastos de capital en determinadas estructuras y edificios no residenciales, sobre una base lineal a una tasa del 2% anual.

Existe un límite a las deducciones que pueden hacerse para los gastos de financiación. Estas normas de “restricción de intereses” se aplican ampliamente cuando las deducciones fiscales agregadas para los costos de financiación (o financiamiento) netos de las empresas de grupos del Reino Unido superan ya sea el 30% del EBITDA fiscal del Reino Unido (ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización) o, si el contribuyente así lo elige, la relación de los gastos de intereses netos del grupo en comparación con el EBITDA contable del grupo (con un tope del 100%). Las deducciones de intereses también están sujetas a otros límites de “tope de deuda” basados ampliamente en los gastos de intereses netos del grupo. Existe una exención “de minimis” de las normas de restricción de intereses, en virtud de la cual se permiten los primeros 2 millones de libras esterlinas de gastos de intereses. Cuando se cumplen ciertas condiciones, los intereses desgravados pueden arrastrarse y deducirse en períodos futuros si surge capacidad adicional.

La desgravación de intereses no utilizada puede arrastrarse durante cinco años.

Tasas

Nota: A partir del 1 de abril de 2023, un aumento del 19% al 25% en el tipo principal del impuesto de sociedades y la introducción de un tipo del 19% en el impuesto de sociedades para las empresas cuyos beneficios no superen las 50.000 libras.

La tasa principal del impuesto de sociedades es del 19% en 2022. Anteriormente, se había promulgado en la legislación del Reino Unido una reducción de la tasa principal al 17% a partir del 1 de abril de 2020. Sin embargo, el programa legislativo propuesto por el nuevo gobierno incluíae el aplazamiento de la reducción de la tasa, y se esperaba que la tasa del 19% continuara aplicándose después del 1 de abril de 2020.

Un recargo adicional del 8% se aplica a los beneficios de las empresas bancarias que superen los 25 millones de libras esterlinas.

La tasa principal no se aplica a las ganancias de “ring fence” de los derechos petroleros y actividades de extracción (de recursos naturales). El tipo principal del impuesto de sociedades para las empresas de “ring fence” es del 30% (con una tasa de “pequeños beneficios” inferior).

Un impuesto sobre los beneficios desviados, con una tasa del 25%, se aplica cuando las compañías multinacionales utilizan arreglos artificiales para desviar los beneficios al extranjero para evitar el impuesto del Reino Unido.

Sobretasa

No hay una sobretasa general, pero se aplica una sobretasa a los beneficios de ciertas compañías bancarias (véase el apartado “Tasa”, más arriba).

Impuesto mínimo alternativo

No hay impuesto mínimo alternativo.

Impuestos sobre los dividendos

Se aplica una exención de dividendos a la mayoría de los dividendos y distribuciones, a menos que los reciba un banco, una compañía de seguros u otro operador financiero. Los dividendos recibidos por una empresa del Reino Unido (que no sea una pequeña empresa) en la mayoría de las acciones ordinarias, y muchos dividendos en acciones no ordinarias de otra empresa (del Reino Unido o extranjera) están exentos del impuesto de sociedades del Reino Unido, sin período mínimo de propiedad o requisito de participación.

La exención también puede aplicarse a las pequeñas empresas que reciben dividendos y distribuciones de empresas del Reino Unido o de empresas extranjeras residentes en un estado que haya celebrado un tratado fiscal (para evitar la doble tributación) con el Reino Unido que incluya una disposición de no discriminación.

Ganancias de capital

Las ganancias de capital forman parte de los beneficios imponibles de una empresa. Ganancias o pérdidas en la disposición de participaciones sustanciales tanto en el Reino Unido como en compañías extranjeras pueden estar exentas. Las condiciones principales, en general, requieren que la compañía vendedora haya poseído continuamente por lo menos el 10% de las acciones de la compañía vendida durante al menos 12 meses en los seis años anteriores a la disposición, y la compañía vendida debe ser comercial o la compañía holding de un grupo comercial (hay reglas estrictas sobre cómo se considera la actividad comercial en un grupo) durante al menos 12 meses antes de la disposición (más tiempo en algunos casos). En determinadas circunstancias, la empresa vendida también debe ser comercial o la sociedad de cartera de un grupo comercial inmediatamente después de la enajenación. Existe una exención más amplia para ciertos “inversores institucionales cualificados”.

Una compañía no residente generalmente no está sujeta a impuestos sobre sus ganancias de capital a menos que el activo se mantenga a través de un establecimiento permanente en el Reino Unido o cuando se enajene la tierra/propiedad del Reino Unido (ver abajo). Cuando se ha optado por excluir los beneficios de los establecimientos permanentes (véase “Base Imponible”, más arriba), la exclusión también puede aplicarse a las ganancias y pérdidas de ciertos activos de capital de los establecimientos permanentes.

Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes inmuebles del Reino Unido (y de ciertos activos de inversión relacionados con los bienes inmuebles del Reino Unido) por parte de empresas no residentes también están sujetas al impuesto de sociedades del Reino Unido.

Pérdidas

Las pérdidas comerciales generalmente pueden compensar las ganancias totales del año (incluyendo las ganancias de capital) y cualquier exceso puede ser trasladado al año anterior. Las pérdidas comerciales que surjan antes del 1 de abril de 2017 pueden trasladarse indefinidamente y compensarse sólo con las ganancias comerciales futuras. Las pérdidas comerciales que surgen después del 1 de abril de 2017 generalmente pueden ser trasladadas indefinidamente y compensadas contra cualquier ganancia, o grupo relevado.

En ambos casos, el arrastre de pérdidas está restringido al 50% de las ganancias por encima de una asignación de 5 millones de libras esterlinas al año para todo el grupo. Si se produce un cambio de propiedad de la sociedad y un cambio importante en la naturaleza y el desarrollo de la actividad comercial dentro de los plazos especificados, se pueden perder las efectos tributarios de haber tenido pérdidas comerciales anteriores.

Se aplican alivios y restricciones similares a las pérdidas (de ingresos) no comerciales.

Las pérdidas de capital sólo pueden compensarse con las ganancias de capital y sólo pueden trasladarse al ejercicio siguiente. Los proyectos de ley de 2020 aún no promulgados restringirían la utilización de las pérdidas de capital arrastradas al 50% de las ganancias que se produzcan en períodos posteriores a partir del 1º de abril de 2020. La reserva de 5 millones de libras esterlinas se repartiría entre las pérdidas de capital y las pérdidas de “no capital”.

Desgravación fiscal en el extranjero

Una empresa residente en el Reino Unido está sujeta al impuesto de sociedades sobre sus beneficios en todo el mundo (incluidas las ganancias de capital), y se le concede un crédito por la mayoría de los impuestos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) pagados. Una compañía del Reino Unido puede elegir eximir las ganancias y pérdidas de las empresas públicas extranjeras del impuesto de sociedades del Reino Unido, siempre que se cumplan ciertas condiciones (véase “Base Imponible”, más arriba). No hay crédito disponible cuando dichas ganancias están excluidas de los impuestos del Reino Unido.

Exención de participación

La mayoría de los dividendos, incluyendo los dividendos extranjeros, están exentos (ver más sobre la tributación de dividendos en este texto). Además, las ganancias de capital por la enajenación de participaciones sustanciales (generalmente 10% o más) en ciertas compañías no están sujetas al impuesto de sociedades (ver “Ganancias de capital”, más arriba).

Régimen de sociedades holding

Véase “Exención de participación”, más arriba.

Incentivos

Se dispone de una mayor deducción fiscal del 230% para determinados gastos de I+D de las pequeñas o medianas empresas. Las grandes empresas pueden reclamar un crédito de I+D “por encima de la línea” a una tasa del 12%.

El régimen de caja de patentes permite a las empresas optar por aplicar una tasa de impuesto de sociedades del 10% a todos los beneficios atribuibles a las patentes calificadas.

Hay desgravaciones fiscales para la industria creativa de hasta un 100% de deducción adicional para los gastos de producción de películas, animación, videojuegos, emisiones de televisión de alta gama (incluidos los programas de televisión para niños), conciertos de orquesta y producciones teatrales que cumplan con los requisitos correspondientes establecidos en la legislación tributaria.

Obligaciones de Cumplimiento Tributario y Contable para las Empresas del Reino Unido

Ejercicio fiscal

Se prepara una declaración de impuestos de sociedades con respecto a un período contable, que suele ser el período para el que se preparan las cuentas (o 12 meses si es más corto).

Declaraciones consolidadas

Todas las empresas presentan declaraciones de impuestos por separado. Sin embargo, las pérdidas pueden ser “aliviadas por el grupo” entre las compañías de grupo del Reino Unido (en general, cuando una empresa es subsidiaria de otra en un 75%, o ambas son subsidiarias en un 75% de la misma empresa matriz en cuanto a la propiedad de las acciones, los derechos a los ingresos y los derechos en una liquidación, teniendo en cuenta tanto las participaciones directas como las indirectas). Hay otras normas de grupo que se aplican a las ganancias de capital y que permiten, por ejemplo, la transferencia intragrupo de activos sin ganancias ni pérdidas a efectos fiscales o la transferencia de ganancias y pérdidas entre empresas del grupo.

Presentación y pago

El Reino Unido opera un régimen de auto-evaluación. La declaración de impuestos debe ser presentada dentro de los 12 meses del final del período. La presentación electrónica es obligatoria para todas las declaraciones de impuestos de sociedades. Las “grandes empresas” (en general aquellas con beneficios anuales superiores a 1,5 millones de libras esterlinas, reducidos por el número de empresas del grupo) pagan el impuesto en cuotas trimestrales a partir del mes siete de su período contable. En los períodos contables que comiencen a partir del 1º de abril de 2019, las “sociedades muy grandes” con beneficios imponibles superiores a 20 millones de libras esterlinas (reducidos en función del número de sociedades del grupo) pagan el impuesto en cuotas trimestrales a partir del tercer mes del período contable.

Sanciones

Las empresas están sujetas a una sanción fija de 100 libras esterlinas por no presentar una declaración de impuestos en la fecha de vencimiento, más 100 libras esterlinas adicionales si la declaración no se presenta en los tres meses siguientes a la fecha de vencimiento. Pueden aplicarse otras sanciones a las declaraciones presentadas con un retraso de al menos seis meses. Se podrán solicitar sanciones tributarias por cuestiones como las declaraciones de impuestos que sean descuidadas o deliberadamente incorrectas. Se cobra un interés sobre el impuesto pagado con retraso.

La legislación fiscal del Reino Unido incluye una serie de disposiciones contra la evasión y, en algunos casos, se puede solicitar una autorización “estatutaria” (reglamentada o legal) previa. Asimismo, en el marco de un procedimiento de autorización no “estatutario”, se puede solicitar la opinión de las autoridades tributarias del Reino Unido sobre las consecuencias fiscales de transacciones específicas, con una divulgación completa, cuando existe tanto importancia comercial como incertidumbre material.

Normas Anti-elusión en el Reino Unido

Precios de transferencia

Se aplican disposiciones exhaustivas sobre precios de transferencia a las transacciones con empresas nacionales y extranjeras. Las normas sobre precios de transferencia del Reino Unido siguen los principios de la OCDE. Las normas incluyen el requisito de preparar documentación para demostrar el cumplimiento de la norma de igualdad de condiciones.
Los acuerdos de precios anticipados son posibles en determinadas situaciones.

Limitaciones de la deducción de intereses

Se aplica el principio de plena competencia. No hay disposiciones de puerto seguro. Existen acuerdos anticipados de subcapitalización. (Véase también “Renta imponible” en “Impuesto de sociedades”, más arriba, para conocer las normas adicionales de restricción de intereses).

Sociedades extranjeras controladas

Las disposiciones sobre sociedades anónimas son aplicables cuando, en términos generales, una sociedad del Reino Unido junto con sus asociados tiene una participación directa o indirecta de al menos el 25% en una sociedad no residente controlada por residentes del Reino Unido (o asociados de residentes del Reino Unido). El régimen funciona sobre la base de la corriente de ingresos. Existe una prueba de “entrada” y varias disposiciones que pueden aplicarse para eximir a una empresa de las normas. Cuando se aplican las reglas del CFC, los beneficios pertinentes del CFC se computan como si fuera residente del Reino Unido y su accionista del Reino Unido está sujeto al impuesto correspondiente. Además, una sociedad financiera extranjera puede estar exenta total o parcialmente de un cargo de CFC sobre las ganancias derivadas de ciertos acuerdos de financiación (o financiamiento) de grupos en el extranjero. La exención parcial funciona gravando el 25% de las ganancias de la compañía financiera a la tasa principal del impuesto corporativo (lo que resulta en una tasa efectiva del 4,75% basada en una tasa principal del 19%). A partir del 1 de abril de 2023, un aumento del 19% al 25% en el tipo principal del impuesto de sociedades y la introducción de un tipo del 19% en el impuesto de sociedades para las empresas cuyos beneficios no superen las 50.000 libras.

Requisitos de sustancia económica

No hay requisitos de sustancia económica, a diferencia de lo que ocurre en las islas no europeas de la Corona británica.

Requisitos de divulgación

Las reglas y requisitos claves de divulgación son los siguientes:

• Ciertos acuerdos fiscales que dan lugar a una ventaja fiscal en el Reino Unido y que se ajustan a los sellos prescritos deben ser divulgados a las autoridades fiscales del Reino Unido, por ejemplo, por un promotor, y el usuario debe anotar el uso de dichos acuerdos en la declaración de impuestos.
• Es posible que también sea necesario divulgar algunos acuerdos internacionales que se apliquen a partir del 25 de junio de 2018 en virtud de las normas de divulgación obligatoria de la Unión Europea (denominadas DAC 6), y que las primeras divulgaciones comiencen en 2020.
• Por otra parte, ciertas transacciones valoradas en más de 100 millones de libras esterlinas deben notificarse a las autoridades tributarias del Reino Unido en un plazo de seis meses a partir de la transacción; entre ellas figuran, por ejemplo, la emisión de acciones u obligaciones por una filial extranjera de una empresa del Reino Unido, o la transferencia o el permiso de transferencia de acciones u obligaciones de dicha filial. Existe una lista de transacciones excluidas que no es necesario notificar.
• El Reino Unido ha aplicado requisitos de notificación país por país en el marco del proyecto BEPS de la OCDE que se aplican a los grupos con ingresos consolidados totales de 750 millones de euros en el año anterior. Según las normas del Reino Unido, se debe presentar un informe a las autoridades fiscales del Reino Unido dentro de los 12 meses posteriores al final del año fiscal del grupo.

Impuesto de salida

Cuando una empresa deja de ser residente fiscal en el Reino Unido, generalmente se considera que hay una enajenación y readquisición a valor de mercado de todos sus activos (excepto los que permanecen dentro de la carga del impuesto de sociedades del Reino Unido a través de un PE), dando lugar a ganancias/beneficios imponibles. De acuerdo con el ATAD 1, a partir del 1 de enero de 2020, las empresas sujetas al impuesto de salida en relación con las transferencias a otros Estados miembros de la UE pueden pagar el impuesto de salida en cuotas durante un máximo de cinco años.
Cuando los individuos que salen del Reino Unido para convertirse en no residentes realizan ganancias en un año fiscal después de su salida, dichas ganancias normalmente no son imputables al impuesto sobre las ganancias de capital del Reino Unido, a menos que los individuos estén ausentes del Reino Unido durante cinco años o menos, y hayan adquirido el activo antes de salir.

Regla general anti-abuso

Una regla general anti-abuso (GAAR) se aplica a través de una amplia gama de impuestos, incluyendo el impuesto de sociedades, el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre las ganancias de capital, y el impuesto de timbre sobre la tierra. La legislación otorga a las autoridades fiscales del Reino Unido la facultad de aplicar la GAAR para contrarrestar las ventajas fiscales derivadas de los acuerdos fiscales que son abusivos.

Retención de Impuestos en el Reino Unido

Tasas

Por Tipo de Pago a Residentes

• Empresa: Dividendos 0%
• Empresa: Interés 0%
• Empresa: Regalías 0%
• Empresa: Honorarios de los servicios técnicos 0%
• Persona Física: Dividendos 0%
• Persona Física: Interés 0%/20%
• Persona Física: Regalías 0%/20%
• Persona Física: Honorarios de los servicios técnicos 0%

Por Tipo de Pago a No Residentes

• Empresa: Dividendos 0%
• Empresa: Interés 20%
• Empresa: Regalías 20%
• Empresa: Honorarios de los servicios técnicos 0%
• Persona Física: Dividendos 0%
• Persona Física: Interés 20%
• Persona Física: Regalías 20%
• Persona Física: Honorarios de los servicios técnicos 0%

Dividendos

Normalmente no hay retención de impuestos sobre los dividendos pagados por las sociedades del Reino Unido en virtud de la legislación nacional, aunque generalmente se aplica una retención del 20% a las distribuciones pagadas por un PAIF o un REIT de sus beneficios de alquiler exentos de impuestos (sujeto a la reducción en virtud de un tratado fiscal). Es decir, hay un 20 por ciento de retención de impuestos sobre los Dividendos de Renta de la Propiedad (PID) para los Fideicomisos de Inversión en Bienes Raíces (REIT) y los Fondos de Inversión Autorizados por la Propiedad (PAIF). En el resto no hay. Tampoco hacia sociedades no residentes.

Intereses

No hay requisito de retención de impuestos con respecto a ciertos pagos de intereses, incluyendo, por ejemplo, generalmente los intereses pagados a los individuos residentes en el Reino Unido de depósitos bancarios, fideicomisos unitarios, sociedades de inversión de duración indefinida o préstamos entre pares. Se puede aplicar una retención de impuestos del 20% a otras fuentes de interés.

El interés pagado a un no residente está sujeto a una retención de impuestos del 20%, a menos que la tasa se reduzca en virtud de un tratado fiscal, o el interés esté exento en virtud de la directiva de la UE sobre intereses y cánones. La continuación de la aplicación de la directiva tras la salida del Reino Unido de la UE el 31 de enero de 2020 depende del resultado de las negociaciones en curso, pero los pagos de intereses realizados a las empresas de la UE que cumplen las condiciones para la aplicación de la directiva siguen estando exentos durante todo el período de transición hasta el 31 de diciembre de 2020.

La reducción de la tasa de retención de impuestos en virtud de un tratado fiscal o de la directiva no es automática; las autoridades fiscales del Reino Unido deben conceder la autorización previa.

Regalías (Cánones)

Las regalías (también llamadas cánones) pagadas a un residente están exentas. Las pagadas a un no residente generalmente están sujetas a una retención del 20%, a menos que la tasa se reduzca en virtud de un tratado fiscal (antes también cuando las regalías estaban exentas en virtud de la directiva sobre intereses y regalías de la UE; se desconoce si se llegará a un acuerdo sobre esto.). La continuación de la aplicación de la directiva tras la salida del Reino Unido de la UE el 31 de enero de 2020 depende del resultado de las negociaciones en curso, pero las regalías pagadas a las empresas de la UE que reúnen los requisitos para la aplicación de la directiva siguen estando exentas durante todo el período de transición hasta el 31 de diciembre de 2020. La directiva europea establece que los pagos a una empresa de la UE están exentos si está “asociada” con la empresa pagadora. Las empresas se asocian para estos fines si una de ellas posee directamente más del 25 por ciento del capital o de los derechos de voto de la otra, o si una tercera empresa de la UE posee directamente más del 25 por ciento del capital o de los derechos de voto de ambas empresas.

Es decir, por lo general, hay retención del 20 por ciento de las regalías (cánones) de las patentes y las regalías por el uso, o derecho de uso, de la propiedad intelectual (P.I.; también llamado derechos de autor) cuando el lugar de residencia habitual del titular de la propiedad intelectual o industrial se encuentra fuera del Reino Unido. Si no hay ninguna exención disponible, los tratados fiscales pueden prever un tipo reducido de retención de impuestos.

No se requiere autorización previa para aplicar una tasa reducida de retención de impuestos a los pagos de regalías realizados por una sociedad residente en el Reino Unido, ya sea en virtud de un tratado fiscal o de la directiva.

Honorarios por servicios técnicos

No se aplica ninguna retención de impuestos a los honorarios por servicios técnicos.

Las reglas de tenencia (holding)

Dividendos recibidos de filiales residentes/no residentes

En general, las distribuciones (excepto las distribuciones de capital) pagadas a partir del 1 de julio de 2009 por una sociedad del Reino Unido o del extranjero están exentas. Hay reglas complicadas en cuanto a qué tipo de distribución está exenta (con 5 exenciones y 8 disposiciones anti-elusión). Cuando una distribución no está exenta, se grava con el crédito dado por los impuestos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) elegibles. Es posible optar por no aplicar el mecanismo de exención para que la distribución se grave con crédito.

Ganancias de capital obtenidas de filiales residentes y no residentes

Las ganancias de capital realizadas en la enajenación de acciones están gravadas, a menos que se aplique la “exención por participación sustancial”. Esta exención se aplica si se cumplen las siguientes condiciones:

• Requisito de participación: 10 por ciento del capital social ordinario y con derecho a al menos el 10 por ciento de los beneficios disponibles para la distribución y los activos en una liquidación;
• Período mínimo de tenencia: 12 meses (durante el período de dos años anterior a la enajenación);
• Empresa enajenada: Compañía comercial o sociedad de cartera de un grupo comercial.

Impuesto sobre el Valor Añadido en el Reino Unido

Tasas

Tasa estándar 20%
Tasa reducida 0%/5%

La tasa estándar de IVA es del 20%, con una tasa reducida del 5% para ciertos artículos. También hay algunas exenciones y desgravaciones específicas de tipo cero.

Transacciones gravables

El IVA se aplica a la mayoría de las ventas de bienes, la prestación de servicios y las importaciones.

Registro a Efectos del IVA

El registro es obligatorio para las empresas cuyos suministros gravables superen las 85.000 libras esterlinas para el 2019/20 o cuando una empresa prevea que sus suministros gravables superarán este umbral en los próximos 30 días. La inscripción es voluntaria para las empresas que realizan suministros imponibles por debajo de este umbral.

La baja en el registro es posible si los suministros imponibles son inferiores a 83.000 libras esterlinas para 2019/20. Si una empresa no tiene un domicilio social en el Reino Unido, el umbral de registro no se aplica. La fecha de registro es la primera de las fechas siguientes: la fecha en que la empresa realiza suministros imponibles en el Reino Unido, o la fecha en que la empresa espera realizar suministros imponibles en los próximos 30 días.

Presentación y pago

Las declaraciones de IVA generalmente se deben realizar trimestralmente (a los sujetos pasivos se les asigna uno de los tres períodos de declaración de IVA). A un sujeto pasivo también se le puede permitir completar las declaraciones sobre una base mensual.

Se puede imponer un recargo por no presentar la declaración de IVA en la fecha prevista o por no pagar el IVA adeudado.

Distribución de Beneficios en el Reino Unido

Normativa Aplicable a los Dividendos y otras Distribuciones de Beneficios

Esta introducción al derecho de dividendos y distribución de beneficios en el Reino Unido ofrece una amplia explicación de dicha normativa. Puede servir para tener en cuenta qué considera el Reino Unido la distribución de beneficios proveniente de una empresa extranjera, y para cuando la sociedad británica deba distribuirlos a sus accionistas.

Esta introducción ofrece una visión general de las diversas normas que los administradores deben conocer antes de efectuar los pagos de dividendos. Estas normas incluyen las reglas específicas sobre dividendos de la Ley de Sociedades de 2006 (“CA2006”) (denominada en todo momento “legislación sobre dividendos”).

Antecedentes

Una empresa está legalmente separada de sus propietarios (sus accionistas). Esto significa que los accionistas no suelen ser responsables de las deudas de la empresa si ésta se declara insolvente.

Los asuntos de la empresa son gestionados por sus administradores, que son nombrados por los accionistas. En derecho inglés, una empresa es, en términos generales, dirigida por sus administradores en beneficio de sus accionistas. Su responsabilidad de gestión incluye el cumplimiento del derecho de sociedades (también llamado derecho societario, o derecho corporativo) aplicable y todas las demás leyes.

El pago de un dividendo a los accionistas deja a la empresa con menos activos con los que hacer frente a sus obligaciones con sus acreedores. Por esa razón, la legislación sobre dividendos establece normas para el control de los dividendos. Sin embargo, aunque se pueda pagar un dividendo en virtud de la legislación sobre dividendos, otras consideraciones jurídicas pueden significar que no se debe pagar ningún dividendo, y los administradores deben tener en cuenta todas ellas. Es necesario considerar todo el panorama.

Algunas de estas leyes se encuentran en leyes del Parlamento (o “estatutos”, según la nomenclatura anglosajona), como la Ley de Sociedades de 2006, y en instrumentos elaborados en virtud de ellas (denominados colectivamente legislación). Otras se encuentran en la jurisprudencia (en los países anglosajones, la aplicación del “common law”) que comprende los precedentes establecidos por las sentencias en los casos presentados ante los tribunales.

El Derecho sobre el Mantenimiento de Capital

El “common law” ha incluido controles sobre el retorno del capital a los accionistas desde al menos el siglo XIX. Gran parte de este derecho ha sido reemplazado por la legislación sobre dividendos, pero algunas manifestaciones del derecho anterior siguen siendo pertinentes. Como se explica más adelante, la legislación sobre dividendos funciona con referencia a cuentas elaboradas hasta una fecha en el pasado, pero el derecho anglosajón sobre el mantenimiento del capital considera la posición en el momento del dividendo. Los administradores deben considerar si hay pérdidas surgidas desde la fecha de las cuentas que hayan agotado los beneficios distribuibles disponibles en la fecha de las cuentas. Si las hay, entonces los administradores no deben pagar o proponer un dividendo con cargo a los beneficios distribuibles que ya no existen, ya que esto infringiría la normativa y jurisprudencia de mantenimiento del capital.

Deberes de los Administradores

Los administradores deben actuar para promover el éxito de la empresa en beneficio de sus accionistas y, al hacerlo, deben tener en cuenta también otros intereses diversos, incluidos los intereses de los empleados, la necesidad de fomentar las relaciones con los proveedores y consideraciones a largo plazo.

Los deberes de los administradores les exigen que, antes de recomendar o pagar un dividendo, consideren si la empresa será, tras el pago del dividendo propuesto, solvente y podrá seguir pagando sus deudas a medida que vayan venciendo. Esa decisión debe adoptarse a la luz de la situación financiera actual y las probables necesidades futuras de la empresa.

Normativa de Insolvencia

La legislación sobre la insolvencia, o bancarrota, en derecho (véase qué es, su concepto jurídico; y también su definición como “insolvency” o su significado como “bankruptcy”, en inglés) (principalmente la Ley de Insolvencia de 1986) protege a los acreedores y puede aplicarse para limitar el pago de dividendos. Por ejemplo (y dependiendo de las circunstancias detalladas), los dividendos pueden constituir operaciones realizadas con el fin de perjudicar los intereses de los acreedores, o ser operaciones de menor valor, operaciones que equivalen a preferencias en interés propio de los accionistas (y no de la empresa) o que se realizan en el contexto de un comercio fraudulento o ilícito. En caso afirmativo y si la empresa se declara insolvente después de pagar los dividendos (o en algunos casos, independientemente de que se declare insolvente), los tribunales tienen amplias facultades para aplicar diversas sanciones y otros recursos. Entre ellas se incluye ordenar a los administradores que compensen personalmente a la empresa (en beneficio de sus acreedores) o a otras personas.

Si una empresa es insolvente o puede llegar a serlo, el deber de los administradores de promover el éxito de la empresa en interés de los accionistas, mencionado anteriormente, cambia a un deber de considerar o actuar en interés de los acreedores.

Derecho Contractual

Los contratos de la empresa pueden restringir expresa o indirectamente el pago de dividendos. Por ejemplo, los contratos de préstamo de los bancos o los mercados de deuda pueden exigir que se mantengan coeficientes financieros mínimos (por ejemplo, de rentabilidad o de determinados activos frente a determinados pasivos) que pueden incumplirse si se pagan dividendos.

La propia documentación de constitución de una empresa (sus estatutos), se asemeja a un contrato entre los accionistas y la empresa. Esos estatutos pueden incluir restricciones directas a los dividendos o restricciones indirectas (por ejemplo, a la obtención de préstamos) que pueden limitar la capacidad de pagar un dividendo.

Legislación sobre Dividendos en el Reino Unido

Parte 23 de Ley de Sociedades de 2006

La legislación sobre dividendos figura en la parte 23 del Ley de Sociedades de 2006. El pago de dividendos y otras distribuciones realizadas en violación de sus requisitos son ilegales.

¿Qué son los dividendos y las distribuciones?

Los dividendos son una forma de distribución de activos de una empresa a sus accionistas. La legislación sobre dividendos se aplica por igual a todos los tipos de distribución de activos, aunque el derecho anglosajón establece los principios para identificar las distribuciones. Éstas incluyen no sólo los dividendos en efectivo, sino también las distribuciones de activos no monetarios (o una mezcla de ambos).

La prueba de lo que constituye una distribución se basa en la sustancia y no en la etiqueta que se da a la transacción. Así pues, una transacción que implique un elemento de donación por parte de la empresa en beneficio de un accionista (o de una parte vinculada a un accionista) puede constituir una distribución independientemente de la forma en que la transacción se caracterice en la documentación.

Una razón por la que esto es importante es que las transacciones dentro de un grupo de empresas, a veces grandes transacciones, pueden ser deliberadamente tasadas a un precio inferior, es decir, sin que haya ninguna intención de lograr un precio de mercado. Por ejemplo, una empresa que es una filial comercial de una organización benéfica podría regalar sus beneficios a su organización benéfica matriz; una empresa podría vender una propiedad a una empresa hermana a menos de su precio de mercado; una empresa subsidiaria podría pagar los gastos de una empresa hermana; o una empresa subsidiaria podría hacer un préstamo a plazo a su empresa matriz sin intereses. Estas son o podrían ser, por lo tanto, distribuciones en virtud de la legislación sobre dividendos del Reino Unido.

Los ejemplos de operaciones que pueden ser distribuciones en virtud de la legislación sobre dividendos no se limitan a las realizadas dentro de un grupo. Por ejemplo, cuando una empresa privada concede un préstamo a plazo sin intereses a uno de sus administradores que también es accionista, puede tratarse de una distribución en virtud de la legislación sobre dividendos del Reino Unido.

Las reglas se aplican por separado a cada empresa de un grupo

Las normas se aplican a las empresas individuales y no tratan a un grupo como si fuera una sola entidad. Más bien, los beneficios de una sociedad matriz disponibles para su distribución son los resultantes de sus propias actividades y no los de sus filiales, salvo en la medida en que esas filiales hayan hecho distribuciones a la sociedad matriz.

Por ejemplo, muchas empresas que cotizan en bolsa son holdings (sociedades de cartera) que no tienen actividad comercial. Los beneficios (de la empresa holding) disponibles para su distribución dependen enteramente de los dividendos que les han pasado sus filiales con actividad comercial, generalmente (cuando se trata de grandes y medianos conjuntos empresariales) a través de capas de sociedades de cartera intermedias. Es irrelevante para una sociedad matriz que sus filiales tengan otros beneficios distribuibles que puedan considerarse o pasar por dividendos; si no han aprovechado la oportunidad, no cuentan para la sociedad matriz.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Pruebas de los beneficios disponibles para su distribución

La regla básica, aplicable a todas las empresas, es que las distribuciones de una empresa deben ser lo que quede de “sus beneficios acumulados y realizados, en la medida en que no hayan sido previamente utilizados por la distribución o la capitalización, menos sus pérdidas acumuladas y realizadas, en la medida en que no hayan sido previamente amortizadas en una reducción o reorganización de capital debidamente realizada” (Ley de Sociedades de 2006, s830(2)) que se incluyen en sus cuentas pertinentes (véase más adelante sobre las cuentas pertinentes). En pocas palabras, un dividendo sólo puede pagarse con los beneficios realizados menos las pérdidas realizadas. Esto se conoce como la prueba de los beneficios realizados.

El significado de beneficio realizado

La legislación británica define un beneficio realizado como “las ganancias y pérdidas que deban considerarse realizadas de conformidad con los principios generalmente aceptados en el momento en que se preparen las cuentas, en lo que respecta a la determinación a efectos contables de las ganancias o pérdidas realizadas”. (Ley de Sociedades de 2006, s853(4))

Por lo tanto, la norma depende de que existan algunos principios generalmente aceptados. Las normas contables propuestas y aplicadas por las organizaciones contables británicas llena lo que de otra manera sería una laguna en este sentido. Es una declaración de lo que es la práctica generalmente aceptada en relación con el significado de los beneficios realizados, a la que se llega después de una consulta abierta. Estas reglas contables propuestas por las organizaciones contables británicas (ICAEW y ICAS) ha estado satisfaciendo esta necesidad desde la primera legislación sobre dividendos en 1980 (anteriormente el área estaba sujeta a un complejo “common law”).

Cuentas que deben utilizarse para el cálculo de las ganancias o pérdidas realizadas

En virtud de la legislación sobre los dividendos, los beneficios realizados de una empresa son los que figuran en sus “cuentas pertinentes” (Ley de Sociedades de 2006, s836). Esas cuentas son:

– sus últimas cuentas anuales (tal como se distribuyen a los accionistas y otras formalidades de la reunión de accionistas);
– si la empresa desea distribuir los beneficios realizados desde la fecha de las últimas cuentas anuales, un conjunto de cuentas más actualizadas elaboradas hasta una fecha más reciente que incluya esos beneficios realizados posteriormente. Se denominan “cuentas provisionales” (no confundir con las cuentas semestrales consolidadas de las sociedades cotizadas publicadas bajo los requisitos de cotización); o
– las cuentas iniciales de una empresa recién constituida (no se considera aquí).

Si la empresa es una sociedad matriz que prepara cuentas consolidadas, entonces sus cuentas individuales (y no sus cuentas consolidadas) son las “cuentas relevantes”.

Normalmente habrá un desfase entre la fecha de las últimas cuentas anuales y la fecha en que se paga el dividendo correspondiente, y éste podría (en el caso de una empresa privada (“Ltd”)) ser de hasta 21 meses; cuanto mayor sea el desfase, más importante será en general que los administradores consideren si las pérdidas posteriores han erosionado los beneficios realizados incluidos en las cuentas anuales, para evitar cualquier incumplimiento de la ley de mantenimiento del capital.

Existen diferentes normas para las empresas privadas y públicas que rigen la forma en que deben prepararse las cuentas provisionales y otras formalidades. Por ejemplo, una empresa pública debe presentar primero sus cuentas provisionales en el Registro de Sociedades.

Los requisitos para el uso de las “cuentas pertinentes” y los procedimientos que deben seguirse son estrictos y el incumplimiento de los requisitos hará que el pago de los dividendos sea ilegal.

Persona Física

Reducción de impuestos en el extranjero

Si los mismos ingresos o ganancias están sujetos a impuestos tanto en el Reino Unido como en una jurisdicción extranjera, las personas residentes en el Reino Unido pueden, bajo ciertas condiciones, recibir una reducción de impuestos en el Reino Unido con respecto a los impuestos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) sufridos. La desgravación por doble imposición generalmente se obtiene a través del método de crédito, y el importe del crédito fiscal depende del tratado de doble imposición pertinente y de las tasas efectivas a las que los ingresos o ganancias están sujetos a impuestos en el Reino Unido y en la jurisdicción extranjera. El monto del crédito fiscal extranjero está restringido al impuesto del Reino Unido que de otro modo se pagaría sobre la renta, y cualquier exceso de crédito no puede ser compensado con el impuesto pagadero con respecto a otros ingresos del año de evaluación o arrastrados o retrocedidos. Los tratados de doble imposición también pueden limitar las tasas de los impuestos de retención extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) aplicables y determinar el territorio con derechos primarios para la imposición de los ingresos y las ganancias de capital.

Datos verificados por: Chris

Cumplimiento para las personas físicas

Año fiscal

• El año fiscal va del 6 de abril al 5 de abril siguiente (es decir, el año fiscal 2019/20 va del 6 de abril de 2019 al 5 de abril de 2020).
• Estado de la declaración: Las personas físicas presentan sus declaraciones de impuestos por separado, independientemente de su estado civil.

Presentación y pago

El empleador retiene el impuesto sobre la renta del trabajo en virtud del sistema de pago según el ingreso (Pay As You Earn, PAYE) y lo remite a las autoridades fiscales. El impuesto sobre la renta no sujeto a PAYE y el impuesto sobre las ganancias de capital se autoevalúa. Si una persona está obligada a presentar una declaración de impuestos, debe hacerlo por Internet antes del 31 de enero después del año fiscal, o el 31 de octubre anterior, si opta por presentar una declaración en papel. El pago de los impuestos debe efectuarse antes del 31 de enero después del año fiscal. El pago a cuenta de los impuestos puede exigirse el 31 de enero durante el año fiscal y el 31 de julio en el siguiente año fiscal.

A partir del 6 de abril de 2020 (ejercicio fiscal 2020/21), los residentes del Reino Unido también deben presentar declaraciones fiscales independientes sobre las ganancias de capital en un plazo de 30 días a partir de la fecha de transmisión de la propiedad residencial del Reino Unido cuando surja una obligación fiscal por ganancias de capital. El impuesto adeudado debe pagarse en la misma fecha.

Sanciones

Las personas físicas están sujetas a una sanción de 100 libras esterlinas por no presentar una declaración de impuestos en la fecha prevista. Las penalizaciones aumentan si la declaración se presenta más de tres meses después de la fecha de vencimiento. También se pueden solicitar multas por retraso en el pago de impuestos y por declaraciones de impuestos que sean descuidadas o deliberadamente incorrectas. Se cobran intereses por los impuestos pagados con retraso.

La legislación fiscal del Reino Unido incluye una serie de disposiciones contra la evasión y, para algunos casos, se puede solicitar una autorización legal previa. Asimismo, en virtud de un procedimiento de autorización no reglamentario, se puede solicitar la opinión de las autoridades fiscales del Reino Unido sobre las consecuencias fiscales de transacciones específicas, con una divulgación completa, cuando existe tanto importancia comercial como incertidumbre material.

Otros impuestos sobre sociedades y personas físicas

A menos que se indique lo contrario, los impuestos de esta sección se aplican tanto a las empresas como a las personas físicas y se imponen a nivel nacional.

Contribuciones a la seguridad social

Las contribuciones a la seguridad social relacionadas con los ingresos (Contribuciones a la Seguridad Nacional, NIC) son pagaderas por los empleadores, los empleados y las personas que trabajan por cuenta propia. Para el período 2019/20, los empleados remunerados semanalmente pagan NIC a razón del 12% sobre los ingresos semanales entre 166 y 962 libras esterlinas, y del 2% sobre los ingresos que superen esa cantidad; los empleadores pagan NIC a razón del 13,8% sobre todos los ingresos que superen las 166 libras esterlinas por semana; y los trabajadores por cuenta propia pagan NIC a razón del 9% sobre los ingresos anuales entre 8.632 y 50.000 libras esterlinas, y del 2% sobre el excedente, junto con un cargo fijo de 3 libras esterlinas por semana. Los empleadores están obligados a retener y remitir el NIC junto con las deducciones de la nómina de los empleados.

Impuesto sobre la nómina

No existe un impuesto específico sobre la nómina, pero los empleadores deben retener el impuesto sobre los ingresos de los empleados en virtud del PAYE, y los NIC del empleador y del empleado. Los empleadores también están obligados a pagar el “impuesto de aprendizaje”. El impuesto se fija en una tasa del 0,5% de la nómina anual del empleador.

Impuesto sobre el capital

El Reino Unido no impone el impuesto sobre el capital.

Impuesto sobre la propiedad inmobiliaria

La tasa nacional no doméstica es pagadera por los ocupantes de locales comerciales. Las autoridades locales recaudan el impuesto aplicando una tasa empresarial uniforme, que es deducible al computar los ingresos sujetos al impuesto de sociedades. El impuesto del “Council”, también llamado impuesto a nivel local, se aplica a la ocupación de la propiedad doméstica.

Impuesto sobre las transferencias

Véase “Impuesto sobre el timbre”, más adelante.

Impuesto de timbre

Algunas reglas clave:

• El impuesto de timbre al 0,5% se aplica a la transferencia de acciones del Reino Unido y es pagadero por el cesionario.
• Existe un impuesto de timbre sobre la tierra (SDLT en Inglaterra, otros nombres en Gales y Escocia) y sobre la propiedad residencial. En este último caso, las tasas del SDLT están entre el 0% y el 12% (aumentadas al 15% para ciertas propiedades), dependiendo del valor de la propiedad. Las tasas para la propiedad no residencial son de 0% a 5%. Se aplica una tasa del 15% a las compras de propiedades residenciales valoradas en más de 500.000 libras esterlinas por parte de empresas y algunos otros vehículos, aunque algunas empresas pueden acogerse a la exención de la tasa del 15%.
• En determinadas circunstancias, las transferencias dentro de un grupo fiscal de empresas pueden estar exentas del impuesto de timbre/SDLT.

Impuesto sobre el patrimonio

El Reino Unido no impone un impuesto sobre el patrimonio neto o el valor neto.

Impuesto sobre la herencia

Algunas reglas clave:

• Las personas físicas están sujetas al impuesto sobre la herencia, que se cobra sobre la propiedad que se transmite al fallecer, ciertas donaciones realizadas dentro de los siete años posteriores al fallecimiento y algunas transferencias en vida (por ejemplo, a la mayoría de los fideicomisos). Cuando corresponda, el impuesto de sucesión se pagará sobre los activos que excedan de 325.000 libras esterlinas a una tasa del 40% (20% para determinadas transferencias en vida).
• Se dispone de un subsidio familiar para los bienes residenciales que se dejan a los descendientes. Esta cantidad se añade al umbral de 325.000 libras esterlinas, lo que significa que el total de la asignación exenta de impuestos para el cónyuge o pareja civil superviviente es de 1 millón de libras esterlinas para 2020/21 si no se han realizado otras donaciones o legados gravables. El subsidio se reduce gradualmente en el caso de los bienes con un valor superior a 2 millones de libras esterlinas.
• Las transferencias entre cónyuges y parejas civiles durante la vida o a la muerte generalmente están exentas del impuesto sobre la herencia, a menos que sólo el cónyuge donante tenga un domicilio en el Reino Unido.
• En el caso de las personas que no están domiciliadas en el Reino Unido ni se considera que lo estén a efectos fiscales, la regla es que sólo los bienes del Reino Unido están sujetos al impuesto de sucesión.

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