Declaración Conjunta
Este elemento es una ampliación de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre la “Declaración Conjunta”.
Declaración Conjunta en el Ámbito Económico-Empresarial
En el Contexto de: Declaraciones
Véase una definición de declaración conjunta en el diccionario. También en la información relativa a declaración y además en la información relativa a matrimonio.[rtbs name=”declaraciones”]
Declaración Conjunta en el Ámbito Tributario: Las Liquidaciones
Nota: Véase más sobre planificación fiscal.
Esta sección lleva a cabo un análisis de la defensa del cónyuge inocente contra las liquidaciones en una declaración conjunta. En concreto, y como ejemplo, se centrará en la tributación de las rentas individuales en América.
Los contribuyentes casados que presentan una declaración conjunta del impuesto sobre la renta tienen una responsabilidad conjunta y solidaria por el impuesto, y el IRS buscará a ambos contribuyentes para el pago. Sin embargo, el art. 6015 proporciona dos fuentes potenciales de alivio a los cónyuges y ex cónyuges que se enfrentan a problemas de responsabilidad solidaria.
Además, también se proporciona una tercera vía de escape para un “alivio equitativo” general si, teniendo en cuenta todos los hechos y circunstancias, no es equitativo responsabilizar a un contribuyente de cualquier impuesto o deficiencia no pagados. Las disposiciones sobre el cónyuge inocente se aplican únicamente a los impuestos que gravan el subtítulo A del Código, que generalmente incluye el impuesto sobre la renta, el impuesto mínimo alternativo, los impuestos sobre el trabajo por cuenta propia y, presumiblemente, el impuesto sobre la renta neta de las inversiones del 3,8%, además de cualquier interés o sanción relacionados (Regs. Sec. 1.6015-1(a)(3)). Los impuestos sobre la nómina de los empleados del hogar no están sujetos a las disposiciones de desgravación.
Las normas se encuentran en la Sec. 6015. La Sec. 6015(b) establece una regla general de desgravación disponible para todos los declarantes conjuntos, incluidos los que siguen casados. Esto se conoce comúnmente como desgravación tradicional. La segunda forma de desgravación está prevista en la Sec. 6015(c), a la que pueden acogerse los declarantes conjuntos que, en el momento de presentar una elección, estén divorciados o legalmente separados de la otra parte de la declaración conjunta en cuestión o hayan vivido separados de la otra parte durante los 12 meses anteriores. Esto se conoce a veces como la elección de responsabilidad separada. Para beneficiarse de cualquiera de las dos disposiciones, el contribuyente que desea acogerse a la exención (el individuo que elige) debe realizar la elección en un plazo de dos años a partir del inicio de la actividad recaudatoria del IRS. La elección se hace presentando a tiempo el Formulario 8857, Solicitud de Alivio para el Cónyuge Inocente .
Alivio tradicional para un cónyuge inocente
La norma general de desgravación del art. 6015(b) está a disposición de los declarantes conjuntos que opten por la desgravación cuando exista una infravaloración fiscal atribuible a partidas erróneas de la otra parte si la persona que opta por la desgravación demuestra que no tenía conocimiento de la infravaloración y que no tenía motivos para conocerla. La prueba general para determinar si un cónyuge tenía conocimiento real o motivos para conocer la infravaloración es si el cónyuge participó directamente en la infravaloración o si cabía esperar que una persona razonable en las circunstancias del cónyuge cuando se presentó la declaración conociera la infravaloración (Shea, 780 F.2d 561 (6th Cir. 1986)). Además, debe demostrarse que no sería equitativo responsabilizar al individuo electivo de la infravaloración tras considerar todos los hechos y circunstancias (Sec. 6015(b)(1)(D)).
Aunque los tribunales no se ponen de acuerdo, el alcance de la obligación de investigar una transacción se ha analizado por referencia a normas prácticamente idénticas a las discutidas con respecto a la concesión de una compensación equitativa y a si sería justo responsabilizar al presunto cónyuge inocente.
Algunos de estos factores incluyen:
- Cambios en el nivel de vida o en el nivel de ingresos como resultado de la transacción en cuestión;
- La sofisticación, educación y nivel de experiencia del cónyuge que busca el alivio;
- La implicación del cónyuge supuestamente inocente en los negocios o asuntos financieros de la familia; y
- El grado en que el otro cónyuge ha sido evasivo o engañoso sobre las finanzas o la transacción.
La norma general de desgravación del art. 6015(b) también puede extenderse a lo que podría denominarse personas semiinocentes (aquellas que tienen cierto conocimiento de una infravaloración siempre que no supieran y no tuvieran motivos para saber el alcance total de la infravaloración). En este caso, un declarante conjunto semiinocente puede hacer la elección de la Sec. 6015(b) y recibir una desgravación por la parte desconocida de la infravaloración fiscal causada por la otra parte (Sec. 6015(b)(2)).
Elección de responsabilidad separada
En virtud de la elección de la Sec. 6015(c), la responsabilidad de la persona que elige la declaración conjunta por una subestimación no puede superar el importe determinado como responsabilidad separada de esa persona. En esencia, la responsabilidad separada de cada declarante conjunto se determina asignando los importes de los ingresos y las deducciones como si se hubieran presentado declaraciones separadas (pero sin considerar ninguna de las deducciones o denegaciones de créditos que se aplicarían si realmente se presentaran declaraciones separadas) (Sec. 6015(d)).
Sin embargo, esta elección no se aplica a las subestimaciones fiscales (o partes de las mismas) causadas por la otra parte de las que la persona que elige tenía conocimiento real en el momento de firmar la declaración conjunta (Sec. 6015(c)(3)). Tales subestimaciones siguen estando sujetas a la regla de responsabilidad solidaria. El IRS tiene la carga de probar que el contribuyente tenía tal conocimiento. Y, como se mencionó anteriormente, la elección sólo está disponible si, cuando se presenta la elección, los cónyuges están divorciados o legalmente separados o no son miembros del mismo hogar en cualquier momento durante los 12 meses anteriores.
Regs. Sec. 1.6015-3 proporciona información sobre frases relevantes como “no son miembros del mismo hogar” y “conocimiento real” del artículo erróneo, que el reglamento analiza con cierta extensión. Dicho conocimiento significa conocimiento del ingreso o gasto, no del tratamiento fiscal adecuado de la partida o de si se declaró en la declaración. Un cónyuge podría tener conocimiento real de una partida sin conocer necesariamente su origen. La propiedad conjunta de bienes que son la fuente del artículo se discute específicamente como indicativo del conocimiento del artículo.
Generalmente, los ingresos y las deducciones a estos efectos se asignan al cónyuge que es la fuente del artículo concreto. Por lo tanto, las rentas del trabajo se asignan al cónyuge que las obtuvo; las rentas de inversión se asignan en proporción a la titularidad del activo que genera las rentas; las deducciones personales se asignan a partes iguales a menos que se demuestre que se pagaron con los activos de una de las partes; los impuestos sobre la renta retenidos se asignan al cónyuge de cuyos ingresos se retuvieron; y los pagos de impuestos estimados se asignan al cónyuge que los pagó (o se dividen a partes iguales si los pagos se hicieron conjuntamente). Para más instrucciones sobre estas reglas de asignación, consulte el Aviso del Jefe de Asesores N(35)000-170.
El art. 6015(c)(4) establece que la parte de cualquier deficiencia que corresponda al cónyuge que opta por la declaración se incrementa con el valor de los bienes descalificados, que son bienes transferidos al cónyuge que opta por la declaración por el otro cónyuge con el propósito principal de evadir impuestos. Si los bienes se transfirieron por medios distintos a un instrumento de divorcio y se realizaron en el plazo de un año antes de que el IRS enviara su primera notificación de propuesta de deficiencia, existe una presunción refutable de que la transferencia se realizó para eludir impuestos.
Consejo de planificación: La elección de la Sec. 6015(b) proporciona una protección de responsabilidad más completa, pero su disponibilidad puede ser dudosa en muchos casos. Por lo tanto, si el declarante conjunto está divorciado o separado, parece que deben realizarse ambas elecciones, la de la Sec. 6015(b) y la de la Sec. 6015(c) (la Sec. 6015(a)(2) permite explícitamente a los contribuyentes realizar ambas elecciones cuando reúnan los requisitos para ello). Si falla la elección de la Sec. 6015(b), la elección de la Sec. 6015(c) limita la exposición del cónyuge.
Alivio equitativo
Si la exención no está disponible en virtud de la Sec. 6015(b) o (c), la Sec. 6015(f) autoriza al IRS a conceder una exención si, teniendo en cuenta todos los hechos y circunstancias, no es equitativo responsabilizar a un contribuyente de cualquier impuesto o deficiencia no pagados. El Aviso 2012-8 ofrece orientación a los contribuyentes que solicitan una exención equitativa en virtud del art. 6015(f), proporcionando siete condiciones de umbral que deben cumplirse para ser considerado para esta exención y una lista de factores positivos y negativos que deben tenerse en cuenta para determinar si sería injusto considerar a un individuo responsable de una deficiencia u obligación impagada. Algunos de los factores a tener en cuenta son las dificultades económicas, el abuso, el control financiero, el desconocimiento de la deficiencia y los esfuerzos por cumplir la ley.
El momento para beneficiarse de la disposición de cónyuge inocente de alivio equitativo es diferente de las otras dos disposiciones de alivio del cónyuge inocente. Los contribuyentes que soliciten la exoneración tradicional en virtud del art. 6015(b) o la exoneración en virtud de la elección de responsabilidad separada del art. 6015(c) deben realizar la elección en un plazo de dos años a partir del inicio de la actividad recaudatoria del IRS.
Sin embargo, el plazo para los contribuyentes que solicitan una compensación equitativa en virtud del art. 6015(f) depende de si el contribuyente solicita una compensación por un saldo adeudado o un crédito o reembolso (Avisos 2011-70 y 2012-8):
- Alivio de un saldo adeudado: La solicitud de alivio de un saldo adeudado debe presentarse dentro del plazo de que dispone el IRS para recaudar el impuesto (es decir, 10 años a partir de la fecha de liquidación, sin perjuicio de las prórrogas que puedan haberse producido).
- Solicitud de un crédito o reembolso: Por lo general, la solicitud debe presentarse dentro de los tres años siguientes a la fecha de presentación de la declaración original o dentro de los dos años siguientes al pago del impuesto (sujeto a normas especiales para los contribuyentes en una zona declarada catastrófica por el gobierno federal o incapacitados física o mentalmente, lo que ocurra más tarde).
Reflexión final
La desgravación por cónyuge inocente evoluciona continuamente a través del sistema judicial. Los tribunales se pronuncian constantemente sobre lo que constituye o no una desgravación por cónyuge inocente. Los profesionales deben revisar la jurisprudencia pertinente para encontrar posibles casos con hechos similares a la situación particular de un cliente.
Revisor de hechos: Callahan, 13
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