Multitributación

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Multitributación y Convenios para evitar la Doble Imposición

Introducción y Conceptos Generales

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad.

¿Qué país puede establecer y exigir un tributo?¿Por qué se produce la doble imposición? ¿Cuándo estamos ante un conflicto de soberanía tributaria susceptible de ser solucionado por un Convenio para Evitar la Doble Imposición?

• Principios de Derecho Tributario Internacional; la soberanía fiscal de los estados y las fuentes del derecho tributario internacional.
• La doble imposición internacional. La doble imposición jurídica y la doble imposición económica.
• Mecanismos para reducir o eliminar la doble imposición internacional. Medidas unilaterales, bilaterales o convencionales.

Los Convenios para evitar la doble imposición (CDI)

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad. ¿Qué son los Convenios para Evitar la Doble Imposición? ¿Cómo se interpretan los Convenios para Evitar la Doble Imposición? ¿Qué posición ocupan en el ordenamiento peruano? ¿Es conveniente su celebración?

• Los Convenios para Evitar la doble imposición: Tipos, estructura, ámbito de aplicación,
  negociación.
• Interpretación y Aplicación de los convenios para evitar la doble imposición.
• Relaciones de estos Convenios con el ordenamiento interno.
• Ventajas y desventajas de la suscripción de Convenios para Evitar la Doble Imposición.

Panorama internacional sobre la suscripción de Convenios para Evitar la Doble Imposición

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad. ¿Por qué celebran CDIs los países? ¿Se pretende la armonización de la tributación directa? ¿Existen experiencias de Convenios para Evitar la Doble Imposición multilaterales? ¿Por qué usualmente los Convenios para Evitar la Doble Imposición son bilaterales?

• Doble imposición y la armonización de las legislaciones tributarias
• Red internacional de Convenios para Evitar la Doble Imposición con énfases en Sudamérica
• d. El Convenio para Evitar la Doble Imposición multilateral suscrito entre los Países Miembros de la Comunidad Andina.
• Los países miembros de la Comunidad Andina y sus convenios con países ajenos a la subregión.

Ámbito de Aplicación de los CDIs

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad. ¿A quiénes alcanza el Convenio para Evitar la Doble Imposición? ¿Qué tributos comprende? ¿Están comprendidas las empresas que cuentan con estabilidad tributaria?

• Ámbito de aplicación subjetivo, cláusulas antiabuso.
• Situación de las Empresas que cuentan con Convenios que otorgan Estabilidad Tributaria.
• Ámbito de aplicación objetivo.
• Tributos alcanzados por el Convenio para Evitar la Doble Imposición conforme al Sistema Tributario vigente de un país.

Definiciones

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad.
¿Tienen los Convenios para Evitar la Doble Imposición definiciones diferentes a las de la legislación? ¿Cómo convergen las definiciones de los Convenios para Evitar la Doble Imposición con la legislación interna? ¿Cuáles son las definiciones más importantes?

• Definición de territorio a efectos tributarios internacionales
• Definición de tráfico internacional
• Definición de Autoridad Competente a estos efectos
• Definición de Fuente productora
• Cuestiones relacionadas con la calificación de rentas como de determinada “fuente”.

Tributación de las rentas obtenidas con Establecimiento Permanente

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad. ¿Qué es un Establecimiento Permanente? ¿Qué alcances tiene la tributación del Establecimiento
Permanente? ¿Por qué en este tema existen diferencias tan marcadas en los Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (MCOCDE) y
Modelo de Convenio de la Organización de las Naciones Unidas (MCONU)? ¿Cuál es la perspectiva de un país en vías de desarrollo respecto al Establecimiento Permanente?

• Establecimiento Permanente: Definición, características, consecuencias.
• Implicancias tributarias de la existencia del Establecimiento Permanente.
• Implicancias tributarias de la inexistencia del Establecimiento Permanente: Hecho imponible, importancia de los agentes de retención, determinación del impuesto a la renta de no residentes, base imponible.
• Análisis y estudio comparado de los convenios modelo Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), Organización de las Naciones Unidas y Comunidad Andina.
• Obras de construcción, prestación de servicios, excepciones a la consideración de Establecimiento Permanente: entrega de bienes y combinación de actividades excluidas del concepto, agentes, actividades de seguros, comercio electrónico.

Residente y beneficiario efectivo

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad. ¿Qué identifica al residente?; ¿Cómo se determina quién es el beneficiario efectivo?; ¿Cómo se afronta el abuso de Convenios para Evitar la Doble Imposición? ¿Qué sucede si una misma
persona o empresa es residente de más de un Estado?

• Residencia en general, a efectos tributarios (Residencia Fiscal y otros)
• Calificación de las personas naturales como residentes – Criterios utilizados por los países
• Calificación de las personas jurídicas como residentes – Criterios utilizados por los países
• Los Tiebreaker Rules contenidos en los Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico y Modelo de Convenio de la Organización de las Naciones Unidas

Imposición de las rentas

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad. ¿Qué implica el gravamen exclusivo en un Estado? ¿Es posible compartir el gravamen de una renta entre dos Estados? ¿Cómo tributan los distintos tipos de rentas?

• Rendimientos Inmobiliarios
• Rentas Empresariales: Fuerza de atracción limitada, atribución de gastos, compra de bienes o mercadería (mercancía)
• Navegación marítima, interior y aérea
• Dividendos
• Intereses y Subcapitalización
• Regalías (Cánones): Definición, caso del arrendamiento de equipo industrial, comercial y científico, caso de la asistencia técnica, caso de servicios digitales.
• Ganancias de capital
• Rentas por servicios independientes y dependientes: Caso de honorarios de los Miembros de Directorios; artistas y deportistas; funcionarios públicos, pensiones.

Imposición de las rentas de empresas asociadas

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad. ¿Qué relación tienen los Convenios para Evitar la Doble Imposición con los precios de transferencia? ¿Es posible eliminar la doble imposición consecuencias de ajustes por parte de una Administración Tributaria?

• Partes vinculadas y empresas asociadas
• Los Acuerdos Previos sobre Precios de Transferencia – (APAs)
• El establecimiento de “refugios seguros” (safe harbor rules)
• Declaraciones Juradas y otras obligaciones formales
• Precios de Transferencia

Disposiciones especiales

Esta sección trata de dar respuesta a los siguientes interrogantes y guía al lector sobre los temas que describe a la entrada en la Enciclopedia que los analiza en más profundidad. ¿Es posible el intercambio de información entre países cuando existe reserva tributaria? ¿Es posible el cobro de una deuda tributaria de un país, en otro?

• Procedimiento amistoso
• Intercambio de información
• Comprobaciones simultáneas
• Asistencia en la recaudación

Recursos

Véase También

• Convenio doble imposición España-Estados Unidos
• Listado Convenios Doble Imposición firmados por España
• Convenio de Doble Imposición
• Planificación Fiscal
• Convenios Fiscales
• Doble Imposición
• Tributación de los Dividendos
• Doble Imposición Internacional
• Doble Tributación Internacional
• Convenios Internacionales
• Doble Nacionalidad
• Subcapitalización
• Impuestos Directos
• Tributación de las SICAVs

Bibliografía

• “Convención Modelo de las Naciones Unidas sobre la doble tributación entre países
  desarrollados y países en desarrollo”, ONU, Nueva York 2000.
• IFA – Grupo Peruano, “Convenios para Evitar Doble Imposición Tributaria” Impresores
  Comerciales SAC, Agosto 2008.
• VILLAGRA CAYAMANA, Renée Antonieta, “La Red de CDIs suscritos por el Perú” Compendio
  publicado por IFA – Grupo Peruano, Impresores Comerciales SAC, Agosto 2008, páginas 15 –
  292.
• TEJEIRO, Guillermo, “Aplicación de las normas en el espacio” incluido en el Tratado de
  Tributación dirigido por Horacio García Belsunce, Editorial Astrea, Buenos Aires, 2003.
• GARCIA MULLIN, Roque. “Impuesto Sobre la Renta – Teoría y Técnica del Impuesto”.
  República Dominicana, 1980.
• FALCÓN Y TELLA, Ramón, “Tendencias actuales en los criterios de sujeción al tributo: hacia la territorialidad”, Crónica Tributaria Nº100, Madrid – 2001, Páginas 53-60.
• ROSEMBUJ, Tulio. “Derecho Fiscal Internacional”. Instituto de Estudios de las Finanzas
  Públicas. Primera edición, Buenos Aires, 2003.
• BUSTOS BUIZA, José Antonio, “Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposición”, DOC. N°9/01
• SOLER, María Teresa y NUÑEZ Mercedes, “El impuesto sobre la renta de no residentes”
  incluido en la obra Fiscalidad Internacional, dirigida por SERRANO ANTÓN, Fernando, Centro
  de Estudios Financieros (CIEF), Primera Edición, España – 2001. Páginas 34 y 35.
• VALLEJO CHAMORRO, José María, GUTIÉRREZ LOUSA, Manuel, “Los CDIs: Análisis de sus
  Ventajas e Inconvenientes”, Instituto de Estudios Fiscales, DOC. N.o 6/02.
• BOKOBO MOICHE, Susana, “Código de Conducta Fiscal en el Ámbito de las Empresas: La
  Armonización de la Imposición Directa en la Unión Europea”, Crónica Tributaria Nº 93 (2000), páginas 41-47.
• BUSTAMANTE ESQUIVIAS, María Dolores, “Instrumentos de Asistencia Mutua en materia de
  Intercambios de Información (Impuestos Directos e IVA), Instituto de Estudios Fiscales, DOC.
  N°23/02.
• SERRANO ANTÓN, Fernando, Manual de Fiscalidad Internacional ”Los principios básicos de la fiscalidad internacional y los convenios para evitar la doble imposición internacional: historia, tipos, fines, estructura y aplicación” y “Los aspectos fiscales internacionales de los
  establecimientos permanentes”, Centro de Estudios Financieros (CEF), Primera Edición,
  España – 2001.
• CALDERÓN CARRERO, José Manuel, “La doble imposición internacional y los métodos para
  su eliminación”. Incluido en la obra Fiscalidad Internacional, dirigida por SERRANO ANTÓN,
  Fernando, Centro de Estudios Financieros (CEF), Tercera Edición, España – 2007.
• VILLAGRA CAYAMANA, Renée Antonieta, “La red de convenios para evitar la doble imposición suscritos por los países de Sudamérica”. Incluido en la obra Fiscalidad Internacional, dirigida por SERRANO ANTÓN, Fernando, Centro de Estudios Financieros (CEF), Tercera Edición, España – 2007.
• Ministerio de Economía y Finanzas “Modelo de Convenio de Doble Imposición – Perú”.
  20.VELAYOS JIMENEZ Fernando, “Los Convenios en la Fiscalidad Internacional Española”
  dirigida por CORDON EZQUERRO, Teodoro en “Manual de Fiscalidad Internacional” Segunda
  Edición.
• MAROTO SAENZ, Amelia “Medidas antiabuso en los convenios para evitar la doble imposición internacional”. Instituto de Estudios Fiscales. Documento 22_05, páginas 1-23.
• ALMUDI CID, José Manuel, “Las Medidas antiabuso en los Convenios para Evitar la Doble
  Imposición Internacional”, dirigida por CORDON EZQUERRO, Teodoro en “Manual de
  Fiscalidad Internacional” Segunda Edición.

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