Los Residentes “No Domiciliados” en el Reino Unido

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Cambios sobre los Residentes “No Domiciliados” en el Reino Unido

Se ha especulado mucho sobre si los Presupuestos de primavera incluirían alguna reforma del régimen de los no domiciliados, sobre todo teniendo en cuenta que el Partido Laborista ya ha dejado muy claro que aboliría el régimen actual en caso de formar gobierno. El Canciller anunció que el régimen actual llegará a su fin a partir del 6 de abril de 2025, lo que significa también que la reforma del régimen de los no domiciliados no se producirá en esta sesión parlamentaria. Los detalles del régimen sustitutivo y las implicaciones para los fideicomisos protegidos que se anunciaron son más significativos y extensos de lo que nadie había esperado.

El régimen de no domiciliación finalizará a partir del 6 de abril de 2025 y, junto con él, el concepto de domicilio y las complejas normas de la base de remesas.

Su sustituto será una prueba basada en el domicilio, que permitirá a las personas que se trasladen al Reino Unido tributar únicamente por sus rentas y ganancias de fuente británica durante los cuatro primeros ejercicios fiscales, sin tributar en el Reino Unido por las rentas y ganancias extranjeras que se produzcan en esos años, aunque se traigan al Reino Unido. Para estar dentro de este régimen de rentas y ganancias extranjeras (FIG) de cuatro años, las personas físicas deben estar dentro de sus primeros cuatro años fiscales de residencia, tras un periodo de 10 años fiscales consecutivos de residencia fuera del Reino Unido. Las personas que hayan sido previamente residentes fiscales en el Reino Unido y luego hayan pasado un tiempo en el extranjero tendrán que examinar cuidadosamente si podrán acogerse a este régimen. Sorprendentemente, no se cobra ninguna tasa por acogerse a este régimen, lo que pone fin a las especulaciones sobre la posibilidad de que el Reino Unido adopte una tasa anual similar a la de los demás países europeos.

A partir del 6 de abril de 2025, después de que una persona haya residido en el Reino Unido durante más de cuatro años, ya no podrá acogerse al régimen FIG de cuatro años y tributará por sus rentas y ganancias mundiales.

Para los actuales no residentes que no puedan acogerse al régimen de cuatro años (es decir, que tributarán sobre una base derivada a partir del 6 de abril de 2025), se aplicarán las siguientes disposiciones transitorias específicas:

• Aquellos que pasen de la base de remesas a la base derivada en 2025/26 sólo tributarán por el 50% de sus ingresos en el extranjero en el ejercicio fiscal 2025/26.
• Quienes se hayan acogido anteriormente a la base de remesas podrán traer al Reino Unido las rentas y ganancias extranjeras no remitidas anteriormente a un tipo impositivo reducido del 12 por ciento durante un periodo de dos años a partir del 6 de abril de 2025 – la “facilidad temporal de repatriación”.
• Las personas físicas pueden actualizar sus activos a su valor del 5 de abril de 2019 para las enajenaciones posteriores al 6 de abril de 2025.

Al reflexionar sobre los anuncios, la pregunta obvia será dónde deja esto al Reino Unido en términos de atractivo para la movilidad internacional y los inversores de alto patrimonio neto. En los últimos años, ha aumentado el número de regímenes fiscales favorables para los particulares internacionales adinerados, siendo Italia y Portugal ejemplos particularmente exitosos (con regímenes disponibles durante 10 años o más). Los cuatro años disponibles en el régimen sustitutivo del Reino Unido, más la supresión de las Protecciones Fiduciarias, podrían repercutir en la posición del Reino Unido entre sus competidores en la comunidad de Ultra Altos Patrimonios (UHNW).

Por último, es importante señalar que habrá elecciones generales antes del 31 de enero de 2025, por lo que existe la posibilidad de que el régimen cambie aún más en caso de que haya un nuevo Gobierno.

Revisor de hechos: Andrew

El derecho de residencia en el Reino Unido

Una persona tiene ese derecho si es un ciudadano británico o un ciudadano de la Commonwealth que inmediatamente antes de la entrada en vigor de la Ley de Nacionalidad Británica (ley del Parlamento del Reino Unido) de 1981 era un ciudadano de la Commonwealth con derecho de residencia en el Reino Unido en virtud de la Ley de Inmigración de 1971, sección 2(1)(d) y no ha dejado de ser ciudadano de la Commonwealth mientras tanto: Ley de Inmigración de 1971, sección 2, sustituida por la Ley de Nacionalidad Británica (ley del Parlamento del Reino Unido) de 1981, sección 39. Véase la Ley de Inmigración de 1988, secciones 2, 3.

Los Residentes “No Domiciliados” en el Reino Unido

[rtbs name=”derecho-del-reino-unido”] Los residentes en el Reino Unido que tienen su domicilio permanente (“domiciliación”) fuera del Reino Unido pueden no tener que pagar el impuesto del Reino Unido sobre la renta extranjera.

Las mismas reglas se aplican si se obtienen ganancias de capital extranjero, por ejemplo, si se venden acciones o una segunda vivienda.

El domicilio

El domicilio, a efectos del Reino Unido, suele ser el país que el padre consideraba su hogar permanente cuando el domiciliado nació. Puede haber cambiado si se trasladó al extranjero y no tiene intención de volver.

El estatuto (la normativa) del domicilio en el Reino Unido se decide según el derecho general, lo que significa que debe interpretarse de acuerdo con los fallos anteriores de los tribunales. Hay muchas cosas que afectan al domicilio. Algunos de los puntos principales del domicilio respecto al contribuyente en el derecho británico son:

• no puede estar sin domicilio
• sólo puede tener un domicilio a la vez
• normalmente se considera que está domiciliado en el país donde tiene su hogar permanente
• su domicilio actual continuará hasta que adquiera uno nuevo
• su domicilio es distinto de su nacionalidad, ciudadanía y condición de residente, aunque esto puede tener un impacto en su domicilio.

“Hogar” en el tercer punto anterior, tiene una interpretación más amplia en relación con el domicilio que la que tiene el hogar a efectos de la prueba de residencia legal

El hecho de que se registre y vote como elector en el extranjero no se tiene normalmente en cuenta al decidir si está o no domiciliado en el Reino Unido.

Tributación de los Residentes “No Domiciliados” en el Reino Unido

[rtbs name=”derecho-del-reino-unido”] Si se da la circunstancia o el caso de que el contribuyente es residente del Reino Unido, pero no está domiciliado en el Reino Unido, existen normas especiales que pueden aplicarse a sus ingresos y ganancias en el extranjero.Entre las Líneas En estas circunstancias, puede elegir entre utilizar la base imponible derivada de los impuestos o la base imponible de las remesas (“remittance basis”). Si elige utilizar la base de la remesa para un año fiscal, pagará el impuesto del Reino Unido:

• por cualquiera de sus ingresos y ganancias que surjan/acumulen en el Reino Unido
• por cualquiera de sus ingresos y ganancias en el extranjero que usted, u otra persona pertinente, traiga (o remita) al Reino Unido, incluso si esa remesa se produce en un año fiscal posterior

Es decir, no se paga el impuesto del Reino Unido sobre los ingresos o ganancias en el extranjero si se aplica lo siguiente:

• son menos de £2,000 en el año fiscal
• no los trae al Reino Unido (por ejemplo transfiriéndolos a una cuenta bancaria del Reino Unido)

Si los ingresos son de 2.000 libras o más

El contribuyente debe declarar los ingresos o ganancias extranjeras de 2.000 libras o más, o cualquier dinero que traiga al Reino Unido, en una declaración de impuestos de autoevaluación.

Puede hacer cualquiera de las dos cosas:

• pagar los impuestos del Reino Unido sobre ellos – puede reclamar su devolución en algunos casos (puede pedir un “tax relief” si los ingresos originados en el extranjero son grabados dos veces, pero con ciertos requisitos, y entre ellos que se ajuste a cualquier convenio fiscal firmado con el país donde tuvo lugar el ingreso extranjero)
• reclamar la “base de las remesas” (“remittance basis”)

El contribuyente puede reclamar la base de la remesa, lo que significa que el contribuyente sólo paga el impuesto del Reino Unido sobre los ingresos o ganancias que trae al Reino Unido, pero:

• pierde las exenciones fiscales del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto sobre las Ganancias de Capital (algunos “residentes dobles” pueden conservarlas)
• debe pagar un cargo anual si ha sido residente del Reino Unido durante un cierto tiempo

Este cargo anual puede ser impuesto en cualquiera de estas dos circunstancias:

• 30.000 libras si ha estado en el Reino Unido por lo menos 7 de los 9 años fiscales anteriores
• 60.000 libras esterlinas por al menos 12 de los 14 años fiscales anteriores

Domicilio estimado

A partir del 6 de abril de 2017 se aplican nuevas normas sobre los supuestos domicilios, que modifican el tratamiento que se da a las personas que anteriormente eran residentes en el Reino Unido pero no estaban domiciliadas en el Reino Unido. Una persona que no esté domiciliada en virtud del derecho consuetudinario inglés será tratada como domiciliada en el Reino Unido a efectos fiscales si cumple 1 de 2 condiciones.

Condición A – el individuo:

• nació en el Reino Unido
• su domicilio de origen estaba en el Reino Unido
• fue residente en el Reino Unido de 2017 a 2018 o años posteriores

Condición B – el individuo ha sido residente del Reino Unido por lo menos 15 de los 20 años inmediatamente anteriores al año fiscal pertinente.

Inspecciones

Normalmente, HRMC no impugna a ninguna persona que diga tener un domicilio en el Reino Unido.

Indicaciones

En cambio, si una persona dice que tiene un domicilio fuera del Reino Unido, es posible que lo comprueben, especialmente si nació en el Reino Unido.

Por su propia naturaleza, una verificación destinada a establecer su domicilio será un examen a fondo de:

• los antecedentes del contribuyente
• su estilo de vida
• sus intenciones a lo largo de tu vida.

Cualquier comprobación de este tipo se extenderá a áreas de su vida, y la de su familia, que normalmente no se consideran relevantes para sus asuntos fiscales en el Reino Unido.

En casi todos los casos, si el contribuyente tiene planes para dejar el país, no nació en el Reino Unido ni tampoco su padre, se considera que no está domiciliado en el Reino Unido.

Residencia

Test o Prueba de residencia legal (SRT)

La Ley de Finanzas de 2013 introdujo la SRT. Este es un conjunto de reglas para determinar la residencia fiscal de los extranjeros; establece lo que le hace residente del Reino Unido a efectos fiscales. El SRT entró en vigor desde el comienzo del año fiscal 2013-2014. Es en realidad un sistema de varios tests, cada uno con subdivisiones.Entre las Líneas En realidad, si existe un convenio para evitar la doble imposición con el extranjero, el convenio prevalecerá.

Doble residencia: Trabajadores en el Reino Unido y en el extranjero

Es posible que el contribuyente sea residente en el Reino Unido bajo las normas fiscales del Reino Unido y al mismo tiempo sea residente en otro país bajo las normas de ese país. Esto se denomina a veces “doble residencia”. Si es residente del Reino Unido y reside en otro país, y el Reino Unido tiene un convenio para evitar la doble tributación con el otro país, puede haber disposiciones que determinen dónde pagará el impuesto.

Hay reglas especiales si se trabaja tanto en el Reino Unido como en el extranjero. No tiene que pagar impuestos sobre los ingresos o ganancias extranjeras (incluso las que traiga al Reino Unido) si obtiene la “exención de los trabajadores extranjeros”.

El contribuyente tiene derecho a ello si:

• los ingresos de su trabajo en el extranjero son inferiores a 10.000 libras esterlinas
• sus otros ingresos en el extranjero (como los intereses bancarios) son inferiores a 100 libras
• todos sus ingresos en el extranjero han sido objeto de un impuesto extranjero (aunque no haya tenido que pagar, por ejemplo debido a una exención de impuestos)
• su ingreso combinado del Reino Unido y el extranjero está dentro de la banda para la tasa básica del Impuesto sobre la Renta
• no necesita rellenar una declaración de impuestos por ninguna otra razón

Si el contribuyente califica, no necesita hacer nada para reclamar.

Si está destinado en el Reino Unido

Es posible que pueda solicitar la ayuda para la jornada laboral en el extranjero si su empresa le envía a trabajar en el Reino Unido en comisión de servicio.

Si cumple los requisitos:

• pagar el impuesto británico sobre los ingresos laborales del Reino Unido en función del número de días que haya trabajado en el Reino Unido
• no pague impuestos sobre los ingresos de los días que trabaje en el extranjero (siempre y cuando no lo traiga al Reino Unido)

Residente en el extranjero con ingresos de una fuente del Reino Unido

[rtbs name=”derecho-del-reino-unido”] Aunque no sea residente en el Reino Unido en virtud del “statutory residence test” (SRT), una persona puede obtener ingresos en el Reino Unido, por ejemplo, de un empleo o de un trabajo por cuenta propia en el que realice algún trabajo cuando esté físicamente en el Reino Unido, o puede venir al Reino Unido en una breve comisión de servicio para su empleador en el extranjero. Normalmente pagará el impuesto británico sobre cualquier ingreso por trabajo que realice en el Reino Unido y sobre cualquier otro ingreso que tenga y que surja en el Reino Unido, por ejemplo, intereses bancarios, ingresos por alquiler de propiedades británicas o pagos del gobierno a funcionarios de la administración británica que trabajen en el extranjero.

Puntualización

Sin embargo, puede haber un convenio para evitar la doble tributación que contenga disposiciones sobre el lugar donde se paga el impuesto.

La responsabilidad fiscal en el año en que se llega o sale del Reino Unido

[rtbs name=”derecho-del-reino-unido”] Bajo el SRT, una persona es o bien residente del Reino Unido o no residente del Reino Unido durante un año fiscal completo. Si sale o llega al Reino Unido en parte de un año fiscal, el año puede ser dividido: esto se conoce como tratamiento de año dividido.Entre las Líneas En términos generales, aquí es donde usted paga el impuesto del Reino Unido sobre los ingresos y ganancias extranjeras que surgen en el Reino Unido durante la parte del año dividido, pero no sobre los ingresos y ganancias extranjeras que surgen en la parte extranjera de ese año fiscal. A continuación explicamos los términos “parte del Reino Unido” y “parte del extranjero”.

Tratamiento de año dividido

Hay varios casos en los que se puede aplicar el tratamiento de año parcial. Si durante un año cumple todas las condiciones de uno o más de estos casos, por ejemplo, sale del Reino Unido para vivir o trabajar en el extranjero o viene al Reino Unido para vivir o trabajar, su año fiscal se dividirá en 2 partes:

• una parte del Reino Unido en la que se le cobra el impuesto británico como residente del Reino Unido
• una parte del extranjero en la que, para la mayoría de los propósitos, se le cobra el impuesto del Reino Unido como alguien que no es residente del Reino Unido

Ingresos

Los ingresos (“earned income”) del contribuyente son:

• cualquier pago que reciba como resultado de un empleo
• si se beneficia de un oficio, profesión o vocación que lleva a cabo, o, si es socio, se beneficia de su oficio ficticio.
  cualquier pago que reciba de una pensión
• ingresos y ganancias de los planes de participación en el empleo

También incluye cualquier beneficio de seguridad social sujeto a impuestos que reciba durante un año fiscal.

Reglas generales

En el del Reino Unido, la tributación que tiene que pagar el contribuyente sobre sus ingresos laborales, ya sea que los haya obtenido en el Reino Unido o en cualquier otro país, dependerá de:

• si es residente en el Reino Unido
• si está domiciliado en el Reino Unido
• y donde se llevan a cabo sus obligaciones o deberes (“duties”) en relación con los ingresos.

Si su trabajo se realiza normalmente en el extranjero, pero tiene que llevar a cabo algunos de tus deberes en el Reino Unido, el trabajo que haga el contribuyente en el Reino Unido formará parte de sus obligaciones en el extranjero sólo cuando pueda demostrar que el trabajo que hace en el Reino Unido es meramente incidental a las obligaciones de su empleo en el extranjero.

Ganancias que se obtienen:

• en el Reino Unido están sujetos a los impuestos del Reino Unido sobre la base que surjan
• en el extranjero, en un año para el que el contribuyente no es residente del Reino Unido, no son imponibles en el Reino Unido
• en el extranjero, en un año fiscal en el que es residente del Reino Unido y en el que la base de la remesa (“remittance basis”) no se aplica a usted, son imponibles en el Reino Unido en la base de origen
• en el extranjero en un año fiscal para el que sea residente del Reino Unido y para el que la base de la remesa (“remittance basis”) se aplique al contribuyente, puede no ser imponible en el Reino Unido a menos que y hasta que se remitan al Reino Unido.

Esto está sujeto a ciertas condiciones, en este sentido:

• Si se cumplen las condiciones y los ingresos del extranjero no se remiten al Reino Unido en el año fiscal en que los recibe, dichos ingresos no son imponibles en el Reino Unido en ese año fiscal. Esto se conoce como “Overseas Workday Relief” (ver más abajo).
• Si no se cumplen las condiciones, esos ingresos son imponibles en el Reino Unido sobre la base de la recaudación (“arising basis”).

“Overseas Workday Relief” (OWR)

Durante el año fiscal, las ganancias relacionadas con los deberes que el contribuyente realiza en el extranjero en ese año son ingresos o ganancias extranjeras si el contribuyente:

• no está domiciliado en el Reino Unido durante el año
• se le cobra un impuesto sobre la base de la remesa (“remittance basis”)
• sus obligaciones de empleo se llevan a cabo total o parcialmente fuera del Reino Unido, y ese año es cualquiera de los dos: el primer año fiscal inmediatamente después de 3 años fiscales consecutivos en los que no fue residente en el Reino Unido; uno de los próximos 2 años fiscales después de tal año.

Estas ganancias o ingresos no son gravables en el Reino Unido a menos que sean remitidas al Reino Unido.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Si las ganancias o ingresos en el extranjero (como se describe en esta parte) no se remiten al Reino Unido en el año fiscal en que las recibe, no están sujetas a impuestos en el Reino Unido en ese año fiscal. Se trata, especialmente, de la desgravación por jornada laboral en el extranjero, la “Overseas Workday Relief” (OWR).

Las ganancias o ingresos generales durante un año fiscal que no sea el descrito unas líneas más arriba (no estar domiciliado, cobro sobre el “remittance basis” y las obligaciones de empleo tienen lugar parcialmente fuera del Reino Unido) son gravables en el Reino Unido en el año fiscal en que las recibe. A menos que se aplique todo lo siguiente porque se consideran ganancias o ingresos:

• obtenidos en un año fiscal en el cual no está domiciliado en el Reino Unido
• obtenidos en un año fiscal en el que se declara y cobra el impuesto sobre la base de la remesa (“remittance basis”)
• obtenidos de un empleo con un empleador extranjero (cuyas funciones se realizan totalmente fuera del Reino Unido)

Sujetos a normas especiales cuando hay un empleo asociado (véase qué es, su concepto jurídico; y también su definición como “associate” en derecho anglo-sajón, en inglés) para el que se realizan funciones en el Reino Unido, esos ingresos son imponibles en el Reino Unido en el año en que se remiten al Reino Unido.

Los ingresos en el extranjero están sujetos a impuestos en el año fiscal en que se remiten al Reino Unido. Esto puede ser en el año en que se reciben realmente o en un año posterior. Si las ganancias extranjeras no se remiten al Reino Unido, no están sujetas a impuestos en el Reino Unido.

El número de años fiscales en los que puede tener derecho el contribuyente a recibir el OWR durante su vida no está limitado. Siempre que haya un período de 3 años fiscales consecutivos en los que no haya residido en el Reino Unido, el contribuyente puede tener derecho a la OWR aunque se haya beneficiado anteriormente de la desgravación.

El SRT determina el estatus de residencia en el Reino Unido. Cuando una persona es considerada residente del Reino Unido durante un año en virtud del SRT pero, en virtud de un tratado fiscal, es considerada residente en otro país, ello no anula ni cambia su situación de residencia en el Reino Unido. La legislación en la sección 6(2) Imposición (Internacional y otras disposiciones) (TIOPA) 2010 explica el impacto de los acuerdos de doble imposición en el impuesto sobre la renta.

Si el año fiscal al que se aplica el OWR es un “año dividido” para el contribuyente, el OWR sólo se aplicará a los ingresos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) relacionados con la parte del año que corresponde al Reino Unido. A estos efectos, no importa si el año se divide en una parte del Reino Unido y luego en una parte del año en el extranjero o al revés.

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Cuando el año fiscal al que se aplica la regla del OWR no es un año dividido, esta regla OWR se aplicará a los ingresos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) relacionados con los derechos en cualquier parte de ese año fiscal.

La OWR no se aplica a los ingresos relacionados con los deberes que se realizan en el extranjero en la parte del año dividido correspondiente al extranjero. Esos ingresos no son imponibles en el Reino Unido, aunque se remitan. Las ganancias relacionadas con las tareas que el contribuyente realiza en el Reino Unido en la parte extranjera de un año dividido son gravables en su totalidad, a menos que estén exentas de impuestos en el Reino Unido según los términos de un Acuerdo de Doble Imposición.

El OWR no se aplica a las ganancias relacionadas con los deberes que el contribuyente realiza en el extranjero en un año fiscal para el cual no es residente en el Reino Unido. Dichos ingresos no están sujetos a impuestos en el Reino Unido, aunque sean remitidos. Las ganancias o ingresos relacionadas con las tareas que el contribuyente realiza en el Reino Unido en un año fiscal para el cual no es residente en el Reino Unido son gravables en su totalidad (ingresos como no residente) a menos que estén exentas del impuesto del Reino Unido bajo los términos de un acuerdo para evitar la doble Imposición.

Cuando se calculan los ingresos imponibles para un año fiscal en el que no se es residente en el Reino Unido, o para una parte en el extranjero de un año fiscal de residencia en el Reino Unido, se aplican reglas especiales a los ingresos generales de un empleo en el extranjero de la administración pública británica sujeto a impuestos en el Reino Unido.

Los ingresos se reciben normalmente poco después de que los gane.

Puntualización

Sin embargo, es posible que el contribuyente reciba algunas ganancias en un año, como una bonificación, que es para un período anterior porque se relaciona con las tareas que realizó en ese período.

El contribuyente puede realizar funciones en:

• un año fiscal pero recibir parte de las ganancias o ingresos por esos deberes en un año fiscal posterior
• una parte del año dividido en el extranjero o en el Reino Unido, pero recibe el pago en la otra parte del año dividido (en el Reino Unido o en el extranjero), o en otro año fiscal en total

 

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