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La Tributación del IVA en las Compras por Internet entre Países Europeos
Este elemento es una ampliación de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre este tema.
Las normas de la UE sobre el IVA para el comercio en línea: Ventas intracomunitarias (2019)
Si una empresa vende o planea vender bienes en línea a clientes con sede en la UE, debe saber que se producirán cambios en el IVA, independientemente de si se encuentra o no en un país de la UE. Los cambios que se avecinan se centran en las transacciones transfronterizas de comercio electrónico B2C, como la venta de ropa, joyas y teléfonos inteligentes a particulares. Las nuevas normas tienen como objetivo reducir las cargas administrativas de las empresas y combatir el fraude en el IVA.
Las medidas entrarán en vigor en 2021, y forman parte de los mayores cambios en el sistema del impuesto sobre el valor añadido de la UE en más de 20 años. Cuando las normas entren en vigor, su empresa ya no tendrá que registrarse para el IVA en cada Estado miembro de la UE en el que venda productos, ni tendrá que estudiar y cumplir las normas locales sobre el IVA.
Esta entrada explica los cambios y lo que significan para las empresas con sede dentro y fuera de la UE. Este texto se dirige a las empresas que tienen presencia en la UE y que venden productos en línea a los clientes de la UE. Hay otra entrada que se dirige a las empresas sin presencia en la UE que venden bienes en línea a clientes de la UE.
Antecedentes
Las actuales reformas de la UE en materia de IVA se remontan a un estudio de la Comisión Europea que reveló que la UE perdió unos 168.000 millones de euros de ingresos por IVA en 2013 debido a la llamada “brecha del IVA”, que es la diferencia entre las cantidades de IVA que deberían haber sido recaudadas por las autoridades de la UE y las cantidades reales recaudadas.
En 2016, la UE adoptó su Plan de Acción sobre el IVA. Según un comunicado de prensa de la Comisión Europea, el plan era necesario para “reiniciar el actual sistema de IVA de la UE para que sea más simple, más a prueba de fraude y más favorable para las empresas” y, en particular, “facilitar el comercio transfronterizo y mantener el ritmo de la economía digital y móvil de hoy en día”. El comunicado señala que el fraude transfronterizo por sí solo representa 50.000 millones de euros de la brecha anual del IVA de la UE.
El plan incluye la creación de un área única de IVA de la UE, incluyendo el establecimiento de un “sistema definitivo de IVA de la UE”. La UE ha acordado ahora las principales características del sistema definitivo de IVA y ha aclarado los detalles técnicos para su aplicación.
Antes de abordar los próximos cambios en el IVA, vale la pena resumir brevemente los siguientes dos elementos del actual sistema de IVA de la UE, para su contexto:
- Las ventas a distancia para las empresas con sede en la UE.
- La mini Ventanilla Única de la UE (MOSS)
Ventas a distancia para empresas con sede en la UE. La UE tiene normas específicas sobre el IVA que se aplican cuando las empresas con sede en la UE venden bienes en línea a particulares y envían esos bienes de un Estado miembro de la UE a otro. Las normas utilizan umbrales para determinar el lugar de imposición de los suministros. El vendedor cobra su IVA local solo si el importe de los suministros no ha alcanzado un determinado umbral anual en el Estado miembro de destino. Una vez que se supera el umbral en un determinado estado miembro de destino, el vendedor debe registrarse en ese estado y comenzar a aplicar su tasa de IVA. (Los umbrales varían según el estado miembro y actualmente son de 35.000 o 100.000 euros).
Tal día como hoy de 1918, el Tratado de Bucarest obligó a Rumanía a efectuar reparaciones territoriales y financieras tras su derrota ante las Potencias Centrales durante la Primera Guerra Mundial (véase las consecuencias de los Tratados). Justo 36 años más tarde, en 1954, el general del Viet Minh Vo Nguyen Giap tomó por sorpresa a los franceses en la batalla de Dien Bien Phu, rodeando su base con 40.000 hombres y empleando artillería pesada para capturarla durante la Primera Guerra de Indochina. (Imagen de Wikimedia)
En la práctica, estas normas sobre ventas a distancia significan que una empresa debe comprender la ubicación de sus clientes privados, hacer un seguimiento de la cantidad de ventas realizadas en cada Estado miembro de la UE y conocer el umbral de cada Estado en el que envía las mercancías.
Otros Elementos
Además, debe registrarse para el IVA en cada Estado miembro cuando cumpla con el umbral de IVA de ese Estado y con los requisitos locales en materia de IVA, por ejemplo, presentando regularmente las declaraciones de IVA.
Sistema de declaración del IVA de la mini Ventanilla Única. La UE opera un sistema electrónico de IVA conocido como mini Ventanilla Única, o MOSS. Las MOSS se introdujeron en 2015 como un plan piloto con un alcance limitado de servicios cubiertos. Actualmente solo cubre los servicios electrónicos -incluyendo telecomunicaciones, radiodifusión y servicios prestados electrónicamente- que son proporcionados por proveedores de la UE o de fuera de la UE a clientes finales en la UE. (No cubre los bienes o suministros de ningún servicio a clientes empresariales).
Las MOSS permiten a las empresas pagar el IVA adeudado por todas sus ventas de servicios electrónicos (como se ha descrito anteriormente) en la UE pagando solo a un Estado miembro e informando en una sola declaración de IVA. El estado miembro de registro distribuye entonces el IVA entre los respectivos estados miembros donde los e-servicios han sido comprados y consumidos.
Existen dos esquemas que funcionan bajo las MOSS: 1) el esquema de unión, para empresas establecidas en la UE o con al menos una entidad basada en un país de la UE; y, 2) el esquema no sindical, para empresas sin ninguna entidad de la UE.
El IVA que viene cambia: Ventas a distancia en línea de bienes intracomunitarios
Las nuevas normas de IVA de la UE entrarán en vigor en 2021, y ampliarán las MOSS para cubrir lo siguiente:
- Bienes de la UE vendidos en línea a particulares en la UE (sujetos al actual régimen de ventas a distancia)
- Productos no comunitarios vendidos en línea a particulares en la UE.
- Todos los tipos de servicios (no solo los servicios electrónicos) vendidos a particulares en la UE
Las nuevas normas reconocerán las dos categorías principales siguientes de suministros transfronterizos a distancia de bienes a los consumidores finales:
- Ventas a distancia de bienes de la UE (es decir, bienes intracomunitarios, que se discuten en este post).
- Ventas a distancia de bienes importados (es decir, bienes no pertenecientes a la UE, que se examinan en la segunda parte de este artículo)
Bajo las próximas reglas de venta a distancia de bienes intracomunitarios, habrá un nuevo portal en línea de ventanilla única (OSS) que combinará y ampliará el actual sistema MOSS y las reglas de venta a distancia. Con las nuevas normas simplificadas, las empresas ya no tendrán que: registrarse en todos los estados miembros en los que superen el umbral del IVA; presentar declaraciones de IVA locales en cada estado miembro en el que se encuentren sus clientes; o cumplir con otras obligaciones de declaración del IVA (que pueden variar según el país).
Presentación de informes
Los vendedores a distancia en línea de la UE cumplirán sus obligaciones en materia de IVA a través del portal de OSS alojado por su propia administración fiscal y disponible en su propio idioma. Los vendedores en línea de la UE que vendan a particulares ubicados en otros Estados miembros tendrán que registrarse en un solo Estado miembro utilizando OSS. Podrán utilizar ese registro para pagar el IVA sobre las ventas realizadas a clientes de cualquier estado de la UE, y solo tendrán que presentar una declaración de IVA de OSS (en el estado en que estén registrados) para hacerlo.
Nuevo umbral de IVA
Según las nuevas normas, se aplicará un único umbral de IVA de 10.000 euros a todos los estados miembros. Como ahora, el umbral determinará el lugar de imposición para las ventas a distancia. Como resultado, el vendedor en línea tendrá que seguir comprobando el importe de sus ventas en cada país. Por supuesto, también tendrá que aplicar el IVA antes en cada Estado miembro de destino, ya que el umbral será inferior a cualquiera de los actuales umbrales de 35.000 y 100.000 euros.
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Bajo las nuevas reglas, los vendedores también tendrán que calcular los umbrales del IVA de manera diferente. El umbral deberá incluir no solo las ventas a distancia realizadas en un Estado miembro, sino también todos los bienes y servicios vendidos en ese Estado miembro en particular.
Deducción del IVA
Las nuevas reglas permitirán a las empresas reclamar el IVA pagado en las compras en un determinado estado miembro. Es decir, una empresa puede deducir el IVA en un estado miembro determinado contra otra obligación de IVA en ese estado miembro. Por ejemplo, si un minorista en línea alemán ha pagado el IVA en los Países Bajos por compras realizadas en ese país, la empresa puede utilizar una única declaración de OSS para deducir las cantidades de IVA que ya ha pagado a los proveedores holandeses en los Países Bajos.
Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2024 o antes, y el futuro de esta cuestión):
En el conjunto de las normas actuales sobre el IVA, esta será una forma alternativa de reclamar el IVA pagado en un país de la UE en el que la empresa no esté registrada. Actualmente, existen diferentes mecanismos (la 8ª y 13ª Directivas) para permitir este tipo de reclamaciones de IVA.
Declaración de IVA de OSS
Los cambios afectarán al contenido del actual retorno de las MOSS. La nueva declaración de IVA de la OSS tendrá que incluir detalles adicionales para tener en cuenta las normas ampliadas y la posibilidad de reclamar el IVA soportado. La periodicidad también se modificará para permitir presentaciones mensuales.
Nota: Hay otra entrada que trata de las nuevas obligaciones de IVA para las empresas no pertenecientes a la UE que venden bienes en línea a clientes de la UE.
Un resumen de las soluciones rápidas del IVA de la UE
Las denominadas “soluciones rápidas” son una parte importante del sistema de cambios del IVA que entrará en vigor en todos los Estados miembros de la UE el 1 de enero de 2020.
Las soluciones rápidas se centran en diversas transacciones transfronterizas de bienes. Se aplican a todas las empresas -tanto las que tienen su sede en la UE como las que no la tienen- que comercian en la UE. Si su empresa tiene actividad transfronteriza, debe revisar las reglas resumidas aquí y asegurarse de que su software de contabilidad y de cumplimiento del IVA, y sus sistemas de seguimiento de auditoría, están preparados para los nuevos requisitos.
Resumen de las soluciones rápidas de la UE en materia de IVA
Hay cuatro soluciones rápidas para el IVA de la UE. Aquí están, con sus respectivos objetivos:
- Solución rápida 1: Aclarar las condiciones para aplicar la exención del IVA transfronterizo de la UE, incluyendo el uso de un número de identificación de IVA obligatorio.
- Arreglo rápido 2: Armonizar la prueba del transporte de mercancías entre dos estados miembros de la UE.
- Arreglo rápido 3: Armonizar el tratamiento de los acuerdos de reserva de llamadas.
- Solución rápida 4: Armonizar el tratamiento de las transacciones en cadena
Los cuatro arreglos caen en tres categorías de suministros transfronterizos de IVA en la UE. Aquí están esas categorías, con los arreglos relacionados y cómo se aplican en cada situación.
Soluciones rápidas para el IVA en la UE
Suministro transfronterizo simple de la UE: Se aplican las soluciones rápidas 1 y 2
Esta situación implica simples transacciones transfronterizas de mercancías entre empresas (B2B) de la UE (también llamado suministro intracomunitario). Un proveedor que realice este tipo de transacción puede aplicar un tipo de IVA cero a su suministro en el Estado miembro de expedición. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto). El cliente debe cargar y contabilizar el IVA adeudado en el estado miembro de destino.
Podemos utilizar como ejemplo un envío de mercancías de Alemania a Francia. Bajo ciertas condiciones, el proveedor alemán no necesitará cobrar el IVA alemán en su suministro.Entre las Líneas En su lugar, puede aplicar un tipo de IVA cero y transferir la responsabilidad del IVA a la empresa francesa (es decir, al cliente). El cliente debe autocontar el IVA francés que debe pagar por la adquisición de bienes del proveedor alemán. El cliente puede compensar el IVA adeudado con un importe correspondiente de IVA reclamado como coste.
Cómo se aplica la solución rápida 1 y qué hay que tener en cuenta.Entre las Líneas En la actualidad, es decir, antes de la implementación de los “Quick Fixes” el 1 de enero de 2020, un proveedor debe obtener un número de IVA válido emitido por la UE de su cliente empresarial para beneficiarse de la aplicación del tipo de IVA cero.
Puntualización
Sin embargo, de acuerdo con la jurisprudencia de la UE, un proveedor puede seguir aplicando el tipo de IVA cero aunque no haya incluido el número de IVA del cliente en la factura. Tras la implementación de la solución rápida 1, a menos que el proveedor muestre el número de IVA válido de su cliente en la factura de venta, el proveedor ya no podrá aplicar el tipo cero.
Otros Elementos
Además, el proveedor deberá incluir sus suministros intracomunitarios en las listas de ventas de la UE (es decir, los estados recapitulativos) para poder beneficiarse de las disposiciones de tipo cero.
Cómo se aplica la solución rápida 2 y qué hay que tener en cuenta. Para aplicar el tipo de IVA cero, el proveedor debe obtener y conservar pruebas del movimiento físico de las mercancías de un Estado miembro de la UE a otro.Entre las Líneas En la actualidad, existen varios requisitos específicos de cada país con respecto al tipo de documentos que pueden servir como prueba.
La solución rápida 2 introduce un nuevo enfoque armonizado en toda la UE que requerirá al menos dos pruebas documentales separadas que no sean contradictorias y que sean emitidas por dos partes diferentes e independientes. Las nuevas normas enumeran una serie de documentos aceptables, como una nota CMR, un conocimiento de embarque, una factura de flete aéreo del transportista de mercancías y una prueba de pago de la expedición o el transporte.
Existencias a petición y suministro transfronterizo de la UE: Se aplica la solución rápida 3
El régimen de IVA de las existencias de reserva se refiere esencialmente a la transferencia de bienes de un Estado miembro de la Unión Europea a otro con el fin de realizar suministros posteriores en el país de destino donde el cliente es conocido de antemano. A su llegada, los bienes se colocan en un almacén u otros locales para ser retirados (o “cancelados”) cuando el cliente lo requiera. Actualmente, las normas de la UE sobre el IVA exigen que el proveedor se registre en el Estado miembro de destino, a menos que dicho Estado miembro haya adoptado un régimen de simplificación. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto). Cabe destacar que las condiciones y procedimientos que se aplican actualmente varían de un Estado miembro a otro.
Cómo se aplica la solución rápida 3 y qué hay que tener en cuenta. Con la aplicación de la solución rápida 3 en enero de 2020, el proveedor ya no tendrá que registrarse para el IVA en el estado miembro de destino, si cumple ciertas condiciones. Bajo esas condiciones, el proveedor puede tratar la transacción como un suministro intracomunitario directo desde el momento en que el cliente retira la mercancía del almacén. Estas condiciones incluyen: un plazo (véase más detalles en esta plataforma general) para la retirada de hasta un año; una prueba documental consistente en un registro con detalles específicos; y requisitos de información (como la inclusión de las mercancías en las listas de ventas de la UE). Si no se cumplen estas condiciones, no se aplicará la solución rápida y el proveedor deberá seguir registrándose en el Estado miembro de destino.
Transacciones en cadena y suministro transfronterizo en la UE: Se aplica la solución rápida 4
Este cambio afecta a los suministros transfronterizos de mercancías de la UE dentro de las transacciones en cadena. Una transacción en cadena implica múltiples transferencias de propiedad sobre las mercancías, acompañadas de un único movimiento transfronterizo de esas mercancías.Entre las Líneas En esos casos, el movimiento transfronterizo de la UE debe atribuirse a uno de los suministros de la cadena. Sólo este suministro puede beneficiarse del régimen de tipo cero del suministro intracomunitario.
Cómo se aplica la solución rápida 4 y qué hay que tener en cuenta. La solución rápida 4 proporciona claridad sobre cómo atribuir el movimiento transfronterizo de mercancías a uno de los suministros de una transacción en cadena.Entre las Líneas En esos casos, el movimiento de mercancías debe atribuirse al suministro realizado a la parte que organiza el transporte efectivo de las mercancías. Esta suele ser la primera transacción de una cadena, por ejemplo, el suministro A-B en una transacción en cadena A-B-C-D.
Puntualización
Sin embargo, hay excepciones.
Revisor: Lawrence
Los servicios de la UE en línea: con qué frecuencia se paga el IVA
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Me ha servido mucho la información respecto a los servicios de la ue en línea: con qué frecuencia se paga el IVA. Muchas gracias. Y muy interesante lo del resumen de las soluciones rápidas del IVA de la UE y lo que significan para una organización.