Ajuste Tributaria o Fiscal

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Ventajas de un ajuste (fiscal) opcional de la base de la sociedad

Se analiza aquí las ventajas de un ajuste opcional de la base de la sociedad en el contexto tributario americano, especialmente referido a las sociedades tipo partnership y LLCs.

La transferencia de una participación en una sociedad puede causar una discrepancia entre la base interna y externa del socio cesionario cuando la base de la sociedad en sus activos no es igual al valor justo de mercado (VMR) en el momento de la transferencia. Uno de los resultados de esta discrepancia es que, en el caso de bienes revalorizados, el cesionario reconocerá una ganancia imponible cuando la sociedad venda los bienes, aunque no haya realizado una ganancia económica (es decir, porque el cesionario pagó por la revalorización no realizada cuando adquirió su participación). El socio cesionario también está limitado a su parte asignable de depreciación basada en la base ajustada de la sociedad.

La elección opcional del ajuste de la base es un intento de permitir a los socios corregir este tipo de distorsiones aumentando (o disminuyendo) la base asignable del cesionario en los activos subyacentes de la sociedad (para simular los efectos de una compra directa de un interés indiviso en los activos de la sociedad por parte del cesionario).

Por supuesto, si la base de la sociedad en la propiedad es mayor que el FMV de la propiedad, el ajuste opcional de la base tiene un efecto negativo. Por lo tanto, antes de que un profesional recomiende a la sociedad la elección de la Sec. 754, debe considerar el VMF de todos los bienes de la sociedad en relación con su base. Dado que la elección de la Sec. 754 se aplica a todas las transferencias y distribuciones de bienes realizadas durante y después del año en que se realiza la elección, el profesional debe considerar también la posible revalorización y depreciación futuras, así como las transferencias y distribuciones futuras. Es necesario realizar un ajuste de base a una participación en una sociedad colectiva transferida si la sociedad tiene una pérdida incorporada sustancial inmediatamente después de la transferencia (a menos que la sociedad sea una sociedad de inversión que opta por la elección o una sociedad de titulización).

Por lo general, la venta de una participación en una sociedad colectiva no da lugar a un ajuste opcional de la base de la sociedad colectiva en sus activos (Sec. 743(a)). Sin embargo, si la sociedad hace una elección de la Sec. 754, se permite un ajuste opcional de la base para minimizar la diferencia entre la base y el VMF de los bienes de la sociedad (Sec. 743(b)). El ajuste opcional de la base se aplica únicamente a la parte de los bienes de la sociedad atribuible al socio cesionario.

Nota: El posible impacto negativo de las elecciones de la Sec. 754 se hizo evidente para muchas sociedades inmobiliarias a principios de la década de 1990 y después de la crisis financiera de 2008. Debido a la disminución del valor de las propiedades, a menudo se requirieron reducciones sustanciales de la base para las sociedades colectivas que tenían elecciones de la Sec. 754 en vigor. Desafortunadamente, el IRS es reacio a permitir que las sociedades revoquen una elección de la Sec. 754 en tales situaciones. Además, si una sociedad tiene un gran número de socios, es posible que no quiera hacer una elección de la Sec. 754 debido a las cargas de mantenimiento de registros que la elección crearía.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones, perspectivas y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2026 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Nota: puede ser de interés las entrada sobre justicia distributiva. También acerca de rendimiento (véase una definición en el diccionario y más detalles, en la plataforma general, sobre rendimientos). Finalmente, sobre la planificación (véase más en esta plataforma general).

Recursos

Notas y Referencias

Véase También

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