Mejora de Vivienda

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Tributación de la Mejora de Vivienda

Esta sección analiza este tema en el marco de la amortización en la contabilidad fiscal americana.

La propiedad de mejora cualificada (QIP) es cualquier mejora que sea propiedad de la Sec. 1250 realizada por el contribuyente en una parte interior de un edificio no residencial puesto en servicio después de la fecha de puesta en servicio del edificio. Sin embargo, quedan excluidos los gastos atribuibles a la ampliación del edificio, los ascensores o escaleras mecánicas, o el armazón estructural interno del edificio (Sec. 168(e)(6) y Regs. Sec. 1.168(b)-1(a)(5)). El requisito de que la mejora sea realizada por el contribuyente significa que los contribuyentes no pueden adquirir un edificio y tratar cualquier coste asignado a las mejoras realizadas por un propietario anterior como propiedad de mejora cualificada.

Observación: El preámbulo de la normativa definitiva sobre amortización bonificada publicada en 2020 (T.D. 9916) indica que una mejora es realizada por el contribuyente si éste realiza, fabrica, construye o produce la mejora o si la mejora es realizada, fabricada, construida o producida para el contribuyente por otra persona en virtud de un contrato escrito. Esto se confirma en Regs. Sec. 1.168(k)-2(b)(2)(iii), Ejemplo 9. En el preámbulo también se indica que si un cesionario adquiere un bien inmueble no residencial en una operación de paso a paso descrita en el art. 168(i)(7)(B) (como cuando se aporta un bien a una sociedad en una operación exenta de impuestos según el art. 721), cualquier mejora realizada previamente y puesta en servicio por el cedente que sea un bien de mejora cualificado es un bien de mejora cualificado en manos del cesionario (pero sólo en la medida de la base del cesionario en el bien que se trasladó del cedente). Sin embargo, debido a que la base del cesionario en dicha propiedad de mejora calificada se basa en la base del cedente, no califica para la depreciación de bonificación. Aparentemente, el cesionario se pone en el lugar del cedente durante los 15 años restantes del período de recuperación. Por supuesto, si el cedente reclamara la amortización bonificada en la propiedad de mejora cualificada, su base sería cero, por lo que el cesionario no tendría base en esa propiedad de mejora cualificada.

▷ En este Día de 25 Abril (1809): Firma del Tratado de Amritsar

Charles T. Metcalfe, representante de la Compañía Británica de las Indias Orientales, y Ranjit Singh, jefe del reino sij del Punjab, firmaron el Tratado de Amritsar, que zanjó las relaciones indo-sijas durante una generación. Véase un análisis sobre las características del Sijismo o Sikhismo y sus Creencias, una religión profesada por 14 millones de indios, que viven principalmente en el Punjab. Los sijs creen en un único Dios (monoteísmo) que es el creador inmortal del universo (véase más) y que nunca se ha encarnado en ninguna forma, y en la igualdad de todos los seres humanos; el sijismo se opone firmemente a las divisiones de casta. Exatamente 17 años antes, la primera guillotina se erigió en la plaza de Grève de París para ejecutar a un salteador de caminos.

Consejo de planificación: Las mejoras a la propiedad de alquiler residencial no son propiedad de mejora cualificada. Un funcionario del IRS ha indicado informalmente que cuando se realizan mejoras en una propiedad de uso mixto (por ejemplo, un edificio de apartamentos con espacio comercial en la planta baja), el que las mejoras puedan calificarse como propiedad de mejora cualificada depende del uso del edificio en el año en que las mejoras se ponen en servicio (Richman, “Current Use Is Key to Qualified improvement property Bonus Depreciation Deductions”, 168 Tax Notes Federal 721 (27 de julio de 2020)). Por ejemplo, si el local comercial se pone en servicio antes que el local de alquiler y se realiza una mejora durante un año en que el edificio es un bien inmueble no residencial, la mejora podría calificarse como propiedad de mejora cualificada. Sin embargo, las mejoras realizadas durante un año en que el edificio es propiedad inmobiliaria residencial no son propiedad de mejora cualificada. (Un edificio se considera propiedad inmobiliaria residencial en cualquier año en que el 80% o más de los ingresos brutos por alquiler del edificio sean ingresos por alquiler de unidades de vivienda; véase el art. 168(e)(2)(A)(i)). Tenga en cuenta que podría haber un cambio en el uso del edificio cuando las partes residenciales y no residenciales se pongan en servicio en momentos diferentes.

Se considera que un cambio de uso se produce el primer día del año del cambio. Así, por ejemplo, si la parte comercial se pone en servicio en primer lugar y, en un año posterior, el edificio se convierte en propiedad residencial, se considera que el cambio a residencial se produce el primer día de ese año, por lo que ninguna de las mejoras realizadas durante ese año podría ser propiedad de mejora cualificada. Los profesionales no están obligados por esta orientación informal y no pueden basarse en ella como autoridad sustancial. Sin embargo, sí proporciona algunas ideas sobre las cuestiones potenciales implicadas. Los profesionales deben estar atentos a la evolución de la situación.

Reclamación de amortización bonificada en bienes de mejora cualificados

La ley conocida como Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), P.L. 115-97, modificó la Sec. 168(e)(6) para definir la propiedad de mejora cualificada para la propiedad puesta en servicio después de 2017. Pero la TCJA (aparentemente sin querer) no añadió la propiedad de mejora cualificada recién definida a la lista de propiedades a las que se asigna un periodo de recuperación de 15 años en virtud de la Sec. 168(e)(3)(E). En su lugar, los bienes de mejora cualificados entraron en el periodo de recuperación de 39 años, por lo que no podían acogerse a la amortización bonificada (Sec. 168(k)(2)(A)(i)). Sin embargo, la Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica (CARES), P.L. 116-136, proporcionó una corrección técnica largamente esperada para asignar a los bienes de mejora cualificados un periodo de recuperación de 15 años (20 años para el sistema alternativo de amortización (ADS)), como si dicha disposición se hubiera incluido en la TCJA (Sec. 168(e)(3)(E)(vii)). Por lo tanto, los bienes de mejora cualificados puestos en servicio después de 2017 pueden acogerse a la amortización bonificada. Si el contribuyente opta por no aplicar la depreciación bonificada a los bienes de mejora cualificados, éstos se depreciarán en línea recta durante un período de recuperación de 15 años (Sec. 168(b)(3)(G)).

Consejo de planificación: Tenga en cuenta que la propiedad de mejora cualificada también es elegible (a elección del contribuyente) para el gasto de la Sec. 179. Además, los contribuyentes pueden optar por tratar ciertas mejoras a la propiedad inmobiliaria no residencial que quedan fuera de la definición de propiedad de mejora cualificada (tejados; propiedad de calefacción, ventilación y aire acondicionado; sistemas de protección contra incendios y alarma; y sistemas de seguridad), y por lo tanto no son elegibles para la depreciación de bonificación, como propiedad de la Sec. 179 (Secs. 179(d)(1)(B)(ii) y (e)).

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Reclamación de la depreciación de bonificación en bienes de mejora cualificados anteriores

Se trata de la reclamación de la depreciación de bonificación en bienes de mejora cualificados puestos en servicio en 2018, 2019 o 2020.

Rev. Proc. 2020-25 proporciona orientación sobre cómo los contribuyentes que colocaron en servicio una propiedad de mejora cualificada en años anteriores (cuando a dicha propiedad se le asignó un período de recuperación de 39 años) pueden aprovechar el cambio de la Ley CARES que hace que dicha propiedad de mejora cualificada de 15 años sea elegible para la depreciación bonificada. Además, reconociendo que esta reclasificación retroactiva de la propiedad de mejora cualificada puede afectar a las elecciones que los contribuyentes hicieron (o dejaron de hacer), el IRS está permitiendo a los contribuyentes hacer ciertas elecciones tardías con respecto a la depreciación y/o revocar las elecciones que hicieron previamente.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características y el futuro de esta cuestión):

Rev. Proc. 2020-25, Sección 3, establece que los contribuyentes que pusieron en servicio bienes de mejora cualificados después de 2017 en ejercicios fiscales que finalizan en 2018, 2019 o 2020 (sus ejercicios fiscales de 2018, 2019 o 2020) pueden depreciar dichos bienes en línea recta durante un período de recuperación de 15 años y, siempre que se cumplan todos los requisitos, reclamar la amortización bonificada. El cambio a la utilización de un período de recuperación de 15 años o la reclamación de la amortización bonificada es un cambio de un método contable no permitido a un método permitido.

El cambio a un método permisible puede realizarse presentando una declaración enmendada para el año de puesta en servicio y cualquier año posterior afectado el 15 de octubre de 2021 o antes (o si es antes, antes de que expire el plazo de prescripción para ese año). Alternativamente, el contribuyente puede presentar un Formulario 3115, Solicitud de cambio de método contable, para solicitar un cambio automático de método contable en virtud del Rev. Proc. 2015-13. El Formulario 3115 se presenta con una declaración del impuesto sobre la renta presentada a tiempo para el año del cambio. Consulte la Sección 6.03(1) de la Rev. Proc. 2020-25 para obtener detalles sobre este cambio de método contable, incluida la relajación de la prohibición de realizar un cambio de método contable más de una vez en un período de cinco años, un requisito de presentación reducido y normas para realizar cambios de método concurrentes. El ajuste negativo de la Sec. 481(a) resultante de reclamar más depreciación en los años afectados que la reclamada bajo el método no permitido se tiene en cuenta en el año del cambio.

Generalmente, un método contable no se adopta hasta que el contribuyente lo ha utilizado durante al menos dos años. Sin embargo, los contribuyentes que sólo reclamaron la depreciación no permitida en bienes de mejora cualificados durante un único año pueden incluir dicha depreciación en su cambio de método contable. O pueden corregir la depreciación de dichos “bienes de un solo año” presentando una declaración enmendada.

Precaución: Rev. Proc. 2020-25 no se aplica a la propiedad de mejora cualificada si el contribuyente dedujo el coste de la propiedad como gasto. Asimismo, cualquier cambio en la depreciación de los bienes de mejora cualificados debido a una elección tardía del límite de la Sec. 163(j) sobre los gastos por intereses empresariales, o debido a la revocación de dicha elección, se realiza conforme a la Rev. Proc. 2020-22.

Realización de elecciones de amortización tardías

En general, los contribuyentes deben realizar las siguientes elecciones relacionadas con la depreciación en una declaración presentada a tiempo para el año en que la propiedad se pone en servicio:

• Elección para utilizar la ADS (Sec. 168(g)(7)).
• Elección para tratar ciertas plantas como puestas en servicio (para la amortización bonificada) en el año en que se plantan o injertan (en lugar de en el año posterior en que se vuelven productivas) (Sec. 168(k)(5)).
• Elección de no aplicar la amortización bonificada (Sec. 168(k)(7)).
• Elección para aplicar la tasa de amortización bonificada del 50% (en lugar del 100%) a determinados bienes puestos en servicio en el primer año del contribuyente que finalice después del 27 de septiembre de 2017 (Sec. 168(k)(10)).

Rev. Proc. 2020-25, Sección 4.02, amplía el plazo para un contribuyente que ponga en servicio bienes depreciables en el ejercicio fiscal 2018, 2019 o 2020, presente a tiempo una declaración para el año de puesta en servicio y desee realizar una elección descrita en los tres primeros puntos de la lista anterior. Del mismo modo, un contribuyente que haya presentado a tiempo una declaración para el ejercicio fiscal que incluya el 27 de septiembre de 2017, y quiera hacer la elección descrita en el cuarto punto de la lista anterior, puede hacer una elección tardía. Las elecciones tardías se realizan presentando declaraciones enmendadas para el año de puesta en servicio y cualquier año fiscal posterior afectado antes del 15 de octubre de 2021 (o, si es antes, antes de que expire el plazo de prescripción para ese año). Alternativamente, la elección puede realizarse presentando un Formulario 3115 con la declaración original del contribuyente presentada a tiempo (1) para el primer o segundo ejercicio fiscal posterior al año de puesta en servicio de la propiedad o (2) que se presente después del 17 de abril de 2020 y antes del 15 de octubre de 2021. Véase Rev. Proc. 2020-25, Sección 6.03(2), para más detalles sobre la solicitud de este cambio automático de método contable.

Nota: La elección de la Sec. 168(k)(7) fuera de la depreciación bonificada se realiza con respecto a una clase (o clases) de activos y se aplica a todos los activos de esa clase puestos en servicio durante el año para el que se realiza la elección. La propiedad de mejora cualificada puesta en servicio después de 2017 se encuentra en la clase de propiedad de 15 años y no es una clase de propiedad separada, a diferencia de la propiedad de mejora cualificada puesta en servicio antes de 2018, que es una clase de propiedad separada (Regs. Sec. 1.168(k)-2(f)(1)(ii)(D)).

Observación: La Rev. Proc. 2019-33 permitía a los contribuyentes realizar elecciones tardías en virtud de las Secs. 168(k)(5), 168(k)(7) y 168(k)(10). La Rev. Proc. 2020-25 amplía aún más el plazo para realizar dichas elecciones para determinados contribuyentes.

Revocación o retirada de determinadas elecciones de depreciación

Rev. Proc. 2020-25, Sección 5.02(2), permite a un contribuyente que puso en servicio bienes depreciables durante el ejercicio fiscal 2018, 2019 o 2020 e hizo la elección de la Sec. 168(k)(5) para plantas especificadas, la elección de la Sec. 168(k)(7) fuera de la depreciación bonificada, o la elección de la Sec. 168(k)(10) para utilizar la tasa de depreciación bonificada del 50% para ciertos activos para el ejercicio fiscal que incluye el Sept. 28 de 2017 (cuando la elección se realizó en una declaración original presentada a tiempo el 17 de abril de 2020 o antes, o en una elección tardía según la Rev. Proc. 2019-33 antes de esa fecha), para revocar esas elecciones presentando declaraciones enmendadas para el año de puesta en servicio y cualquier año posterior afectado el 15 de octubre de 2021 o antes (o, si es antes, antes de que expire el plazo de prescripción para ese año). Las elecciones también pueden revocarse presentando un formulario 3115 para solicitar un cambio automático del método contable. Consulte la Sección 6.03(2) del Rev. Proc. 2020-25 para obtener más detalles sobre la presentación del Formulario 3115. Para ciertos contribuyentes, Rev. Proc. 2020-50, Sección 6, extiende el período para revocar estas elecciones hasta el 31 de diciembre de 2021, generalmente utilizando procedimientos similares.

Del mismo modo, bajo Rev. Proc. 2020-25, Sección 5.02(3), un contribuyente que eligió utilizar el método ADS para los activos puestos en servicio durante el año fiscal 2018, 2019 o 2020 puede revocar esa elección mediante la presentación de declaraciones enmendadas para el año puesto en servicio y cualquier año posterior afectado.

Revisor de hechos: Lilly, 21
A continuación se examinará el significado.

¿Cómo se define? Concepto de Mejora de vivienda

Véase la definición de Mejora de vivienda en el diccionario.

Características de Mejora de vivienda

Recursos

Traducción de Mejora de vivienda

Inglés: Improvement of housing
Francés: Amélioration du logement
Alemán: Verbesserung des Wohnmilieus
Italiano: Miglioramento degli alloggi
Portugués: Melhoria do habitat
Polaco: Polepszenie warunków mieszkaniowych

Tesauro de Mejora de vivienda

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Véase También

• Renovación urbana
• Modernización de la vivienda
• Modernización del hábitat
• Renovación de la vivienda
• Renovación del hábitat

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