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Leyes Tributarias
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Leyes Tributarias en el Derecho Constitucional Comparado del Continente Americano
Estudio comparativo sobre esta cuestión constitucional en los países que más abajo se examinan:
ARGENTINA
Artículo 17.-…Solo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Artículo 4…
BOLIVIA
Artículo 26.- Ningún impuesto es obligatorio sino cuando ha sido establecido conforme a las prescripciones de la Constitución. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto). Los perjudicados pueden interponer recursos ante el Tribunal Constitucional contra los impuestos ilegales. Los impuestos municipales son obligatorios cuando en su creación han sido observados los requisitos constitucionales.
Artículo 27.- Los impuestos y demás cargas publicas obligan igualmente a todos. Su creación, distribución y supresión tendrán carácter general, debiendo determinarse en relación a un sacrificio igual de los contribuyentes, en forma proporcional o progresiva, según los casos.
BRASIL
Art. 150. (*) Sin perjuicio de otras garantías aseguradas al contribuyente, está prohibido a la unión, a los Estados, al Distrito Federal y a los Municipios:
1. exigir o aumentar tributos sin ley que los establezca;
2. dispensar un tratamiento desigual entre contribuyentes que se encontrasen en situación equivalente, prohibiéndose cualquier distinción por razón de ocupación profesional o función por ellos ejercida, independientemente de la denominación jurídica de los rendimientos, títulos o derechos;
3. cobrar tributos:
1. en base a hechos imponibles ocurridos antes del inicio de la vigencia de la ley que los hubiera establecido o ampliado;
2. en el mismo ejercicio financiero en que haya sido publicada la ley que los estableció o amplió;
4. utilizar tributos con fines confiscatorios;
5. establecer limitaciones al tráfico de personas o bienes, por medio de tributos interestatales o intermunicipales, exceptuándose el cobro de peaje por utilización de vías conservadas por el Poder Público;
6. establecer impuestos sobre:
7. patrimonio, renta o servicios, unos de otros;
8. templos de cualquier culto;
9. patrimonio, renta o servicios de los partidos políticos, incluyendo sus fundaciones, de los entidades sindicales de los trabajadores, de las instituciones de educación y de asistencia social, sin fines lucrativos, atendiendo a los requisitos de la ley;
10. libros, diarios, periódicos y el papel destinado a su impresión.
1o. la prohibición del inciso III, b), no se aplica a los impuestos previstos en los artes. 153,I, II, IV y V, 154, II.
2o. la prohibición del inciso VI, a) se extiende a los organismos autónomos y a las fundaciones establecidas y mantenidas por el Poder Público, en lo que se refiere al patrimonio, a la renta y a los servicios, vinculados a sus finalidades esenciales o derivadas de ellas.
3o. Las prohibiciones del inciso VI, a), y del párrafo anterior no se aplican al patrimonio, la renta y los servicio, relacionados con la explotación de actividades económicas regidas por normas aplicables a empresas privadas, o en las que haya contraprestación o pago de precios o tarifas por el usuario, ni exonerá al prominente comprador de pagar el impuesto relativo al bien inmueble.
4o. Las prohibiciones expresadas en el inciso IV, líneas b) y c), comprenden solamente el patrimonio, la renta y los servicios, relacionados con las finalidades esenciales de las entidades en ellas mencionadas.
5o. La ley establecerá medidas para que los consumidores sean informados a cerca de los impuestos que incidan en mercancías y servicios.
6o. Cualquier amnistía o remisión que afecte a la materia tributaria o de previsión social o solo podrá concederse a través de ley específica federal, estatal o municipal.
(*) Enmienda Constitucional Nº 3, de 1993
CHILE
Artículo 19.- La Constitución asegura a todas las personas:
20. La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo….
COLOMBIA
Artículo 338.- En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridad es fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos (o costes, como se emplea mayoritariamente en España) por servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos (o costes, como se emplea mayoritariamente en España) y beneficios, y la forma de hacer su reparto (véase qué es, su definición, o concepto, y su significado como “distribution” o “sharing” en el contexto anglosajón, en inglés), deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Tal día como hoy de 1889, el día siguiente a instituirse el Primero de Mayo por el Congreso Socialista Internacional, Menilek II de Etiopía firma el Tratado de Wichale con Italia, concediéndole territorio en el norte de Etiopía a cambio de dinero y armamento (30.000 mosquetes y 28 cañones). Basándose en su propio texto, los italianos proclamaron un protectorado sobre Etiopía. En septiembre de 1890, Menilek II repudió su pretensión, y en 1893 denunció oficialmente todo el tratado. El intento de los italianos de imponer por la fuerza un protectorado sobre Etiopía fue finalmente frustrado por su derrota, casi siete años más tarde, en la batalla de Adwa el 1 de marzo de 1896. Por el Tratado de Addis Abeba (26 de octubre de 1896), el país al sur de los ríos Mareb y Muna fue devuelto a Etiopía, e Italia reconoció la independencia absoluta de Etiopía. (Imagen de Wikimedia)
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
Artículo 362.- Los bienes y rentas tributarias o no tributarias o provenientes de la explotación de monopolios de las entidades territoriales, son de su propiedad exclusiva y gozan de las mismas garantías que la propiedad y renta de los particulares.
Los impuestos departamenales y municipales gozan de protección constitucional y en consecuencia la ley no podrá trasladarlos a la Nación, salvo temporalmente en caso de guerra exterior.
Artículo 363.- El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad.
Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.
ECUADOR
Artículo 256.- El régimen tributario se regulará por los principios básicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad. Los tributos, además de ser medios para la obtención de recursos presupuestarios, servirán como instrumento de política económica general.
Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país.
Artículo 257.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.
El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.
EL SALVADOR
Artículo 131.- Corresponde a la Asamblea Legislativa…
6º- Decretar impuestos, tasas y demás contribuciones sobre toda clase de bienes, servicios e ingresos, en relación equitativa; y en caso de invasión, guerra legalmente declarada o calamidad pública, decretar empréstitos forzosos en la misma relación, si no bastaren las rentas públicas ordinarias;
GUATEMALA
Artículo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo con la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:
El hecho generador de la relación tributaria;
Las exenciones;
El sujeto pasivo (véase más en esta plataforma) del tributo y la responsabilidad solidaria;
La base imponible y el tipo impositivo;
Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.
HONDURAS
Artículo 363.- Todos los ingresos fiscales ordinarios constituirán un solo fondo. No podrá crearse ingreso alguno destinado a un fin especifico.
Aviso
No obstante, la ley podrá afectar ingresos al servicio de la deuda pública y disponer que el producto de determinados impuestos y contribuciones generales, sea dividido entre la hacienda nacional y la de los municipios, en proporciones o cantidades previamente señaladas. La ley podrá, asimismo, de conformidad con la política planificada, autorizar a determinadas empresas estatales o mixtas para que perciban, administren o inviertan recursos financieros provenientes del ejercicio de actividades económicas que les correspondan.
NICARAGUA
Artículo 12.- Las leyes, ya sean de iniciativa del Ejecutivo o del Legislativo, que establezcan, modifiquen o supriman impuestos o modifiquen la base tributaria y las tasas serán consensuadas entre ambos poderes del Estado. La anterior disposición no comprende la modificación de pagos a cuenta y retenciones sobre tributos, de las cuotas o aranceles de derechos por servicios que presta el Estado, multas y recargos administrativos.
Artículo 13. Para garantizar la modernización del sistema tributario, será aprobado con amplia consulta el Código Tributario.
Artículo 114.- Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asamble Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos. El sistema tributario debe tomar en consideración la distribución de la riqueza y de las rentas. Se prohiben los tributos o impuestos de carácter confiscatorio.
Estarán exentas del pago de toda clase de impuestos los medicamentos, vacunas y sueros de cosumo humano, órtesis y prítesis; lo mismo que los insumos y materia prima necesarios para la elaboración de esos productos, de conformidad con la clasificación y procedimientos que se establezcan.
PANAMÁ
Artículo 261.- La Ley procurará, hasta donde sea posible, dentro de la necesidad de arbitrar fondos públicos y de proteger la producción nacional, que todo impuesto grave al contribuyente en proporción directa a su capacidad económica.
PARAGUAY
Artículo 44.- DE LOS TRIBUTOS
Nadie estará obligado al pago de tributos ni a la prestación de servicios personales que no hayan sido establecidos por la ley. No se exigirán fianzas excesivas ni se impondrán multas desmedidas.
Artículo 179.- DE LA CREACIÓN DE TRIBUTOS
Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominación, será establecido exclusivamente por la ley, respondiendo a principios económicos y sociales justos, así como a políticas favorables al desarrollo nacional.
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Es también privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos obligados y el carácter del sistema tributario.
Artículo 180.- DE LA DOBLE IMPOSICIÓN
No podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho generador de la obligación tributaria.Entre las Líneas En las relaciones internacionales (más detalles sobre relaciones internacionales y las tensiones geopolíticas en nuestra plataforma), el Estado podrá celebrar convenios que eviten la doble imposición, sobre la base de la reciprocidad.
Artículo 181.- DE LA IGUALDAD DEL TRIBUTO
La igualdad es la base del tributo. Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su vigencia atenderán a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la economía del país.
PERÚ
Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2024 o antes, y el futuro de esta cuestión):
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto). Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.
Artículo 79.- Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos públicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas.
Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los Congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento de tributario especial para una determinada zona del país.
REPÚBLICA DOMINICANA
Artículo 110.-No se reconocerá ninguna exención, ni se otorgará ninguna exoneración, reducción o limitación de impuestos, contribuciones o derechos fiscales o municipales, en beneficio de particulares, sino por virtud de la ley.
Puntualización
Sin embargo, los particulares pueden adquirir, mediante concesiones que autorice la ley, o mediante contratos que apruebe el Congreso Nacional, el derecho irrevocable de beneficiarse, por todo el tiempo que estipule la concesión o el contrato, y cumpliendo con las obligaciones que la una y el otro les impongan, de exenciones, exoneraciones, reducciones o limitaciones de impuestos, contribuciones o derechos fiscales o municipales incidentes en determinadas obras o empresas de utilidad pública o en determinadas obras o empresas hacia las que convenga atraer, para el fomento de la economía nacional, o para cualquier otro objeto de interés social, la inversión de nuevos capitales.
UNITED STATES OF AMERICA
Article. I. Section. 7.
Clause 1: Todos los Proyectos legislativos para incrementar la Renta Interna deberán dimanar de la Cámara de Representantes; empero, el Senado puede proponer Enmiendas o dar su anuencia como en el caso de cualquier otro Proyecto de Ley.
Section. 9.
Clause 4: No se aplicará Impuesto de Capitación u otro de carácter directo, a menos que el mismo guarde Proporción con el Censo o el Recuento cuya realización se prescribió con antelación. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto). (Ver Enmienda XVI)
Enmienda XVI. (1913)
El Congreso estará facultado para crear y recaudar impuestos sobre ingresos, cualquiera que sea la fuente de éstos, sin prorratearlos entre los Estados y sin consideración alguna a censos o enumeraciones.
URUGUAY
Articúlo 133.Requerirá la iniciativa del Poder Ejecutivo todo proyecto de ley que determine exoneraciones tributarias o que fijes salarios mínimos o precios de adquisición a los productos o bienes de la actividad pública o privada.
El Poder Legislativo no podrá aumentar las exoneraciones tributarias ni los mínimos propuestos por el Poder Ejecutivo para salarios y precios ni, tampoco, disminuir los precios máximos propuestos.
VENEZUELA
Artículo 316.- El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Artículo 317.- No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia.Entre las Líneas En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley.
Ley tributaria de Trump
La nueva ley tributaria de Estados Unidos es sorprendentemente impopular. Según una encuesta del New York Times, solo un tercio de los estadounidenses piensa que sus impuestos disminuirán en 2018 como resultado de la nueva ley tributaria. Estos pesimistas están equivocados. Casi todos los hogares pagarán menos en impuestos. Y con el tiempo, las reformas del impuesto a las sociedades conducirán a una mayor acumulación de capital, mayor productividad y mayores salarios reales; elevando los ingresos antes de impuestos y reduciendo la proporción de los ingresos percibidos en impuestos.
Antes de que se aprobara el proyecto de ley tributaria, los críticos dijeron que los republicanos del Congreso no podrían cooperar lo suficiente para aprobar la legislación y que, si lo hicieran, sería solo un recorte de impuestos y no una reforma tributaria. Cuando todo pasó, los críticos dijeron que se había escrito en secreto en el último minuto. Todo eso afectó a la actitud del público acerca del proyecto de ley tributaria.
Afortunadamente, ninguna de esas críticas ha resultado ser cierta. Las características básicas no fueron creadas en secreto en el último minuto, sino que fueron desarrolladas a lo largo de varios años de audiencias por el Comité de Medios y Arbitrios bajo la dirección de Paul Ryan y ampliamente descritas en una serie de publicaciones llamadas A Better Way (una forma mejor).
El proyecto de ley fue una gran reforma del código tributario corporativo, bajando la tasa corporativa del 35% -la más alta en el mundo industrializado- al 21% y siguiendo a todos los demás países en la adopción del sistema “territorial” de impuestos a las ganancias subsidiarias extranjeras, terminando así la multa fiscal por la repatriación de ganancias extranjeras. Al eliminar la multa por repatriar las ganancias de las subsidiarias extranjeras de las corporaciones estadounidenses que han atrapado 2.500 billones de dólares (cerca de 2.162 billones de euros) de ganancias en el exterior, esta reforma alentará a las compañías a devolver esos fondos a Estados Unidos.
En el lado del ingreso personal, ha simplificado el código impositivo duplicando la deducción estándar. Los expertos estiman que la proporción de contribuyentes que elegirán detallar las deducciones disminuirá sustancialmente. El crédito tributario por hijos se duplica a 2.000 dólares (alrededor de 1.730 euros) por niño y comienza a reducirse gradualmente solo para las parejas con ingresos superiores a 400.000 dólares (más de 346.000 euros).
Esto es lo que significarán los cambios en la declaración de impuestos individual para una variedad de familias de clase media. Una familia de cuatro personas no pagará ningún impuesto según la nueva ley hasta que sus ingresos superen los 61.000 dólares (unos 52.000 euros), un aumento de 48.000 dólares (alrededor de 41.000 euros) según la ley anterior. Un padre soltero con un hijo que gana 35.000 dólares (unos 30.000 euros) pagó 158 dólares (cerca de 136 euros) en impuestos según la antigua ley pero recibirá un reembolso en efectivo de 366 dólares (cerca de 316 euros) según la nueva ley. Una familia de cinco personas con un ingreso de 100.000 dólares (alrededor de 86.000 euros) y deducciones sustanciales para los impuestos estatales y locales que no están permitidos según la nueva ley recibirían un recorte de impuestos de casi 2.000 dólares (unos 1.700 euros).
Sin embargo, la reducción de las deudas tributarias es solo una parte del beneficio que disfrutarán la mayoría de los hogares. El impuesto corporativo más bajo inducirá a las corporaciones estadounidenses a invertir en Estados Unidos en lugar de transferir capital al exterior e inducirá a las compañías extranjeras a invertir en Estados Unidos. La nueva regla sobre la tributación de las ganancias de las subsidiarias extranjeras de las empresas estadounidenses inducirá a las empresas a recuperar esas ganancias y algunos de los 2.600 billones de dólares (unos 2.249 billones de euros) en ganancias que ahora están atrapados en el extranjero. El aumento del capital corporativo aumentará la productividad y los salarios reales. Si las fuentes combinadas de capital incrementado aumentan el PIB al final de 10 años en 500.000 millones de dólares (cerca de 432.000 millones de euros), equivaldrá a un crecimiento anual adicional de menos del 0,2%, el aumento promedio en el ingreso anual por hogar sería de 3.500 dólares (unos 3.027 euros).
Una Conclusión
Por lo tanto, incluso un aumento muy moderado en el crecimiento del PIB aumentaría sustancialmente los ingresos promedio.
Hubo, por supuesto, una serie de características especiales incluidas en la ley tributaria para inducir a varios miembros del Congreso y al Senado a apoyar la legislación. (Tal vez sea de interés más investigación sobre el concepto). Esa es la forma en que siempre ocurre una legislación fiscal.
Puntualización
Sin embargo, no desvirtúan los efectos muy positivos de los principales cambios en las normas impositivas corporativas y personales.
El gran negativo de la factura de impuestos es su impacto en el déficit fiscal. El mayor ingreso gravable generado por la factura de impuestos no será suficiente para pagar las reducciones de impuestos. Al final, la deuda nacional al final de la década probablemente aumentará del 92% del PBI proyectado bajo la ley actual a alrededor del 97%.
Eso aumenta la dificultad y el tiempo necesarios para devolver la deuda al nivel del 50% que prevalecía en el pasado.
Puntualización
Sin embargo, a mi juicio, los beneficios de las reformas tributarias superan los efectos adversos de la temporal deuda mayor. La afluencia neta de capital compensará el desplazamiento causado por el déficit y el aumento del PIB producirá suficientes ingresos fiscales adicionales para pagar el mayor coste (o costo, como se emplea mayoritariamente en América) de intereses del Gobierno.
Los republicanos hicieron un mal trabajo al vender el plan tributario al público en general debido a su énfasis en la reducción de la tasa corporativa y el impuesto reducido sobre las ganancias de subsidiarias extranjeras. Si bien los economistas podían ver cómo eso conduciría a mayores entradas de capital a Estados Unidos y, por lo tanto, a un aumento de los salarios reales, eso se perdió entre el público en general.
Aviso
No obstante, la retención reducida que comenzó en la primera parte de 2018 envió una señal más clara a la mayoría de los contribuyentes de que sí se benefician de la reciente reforma. Con el tiempo, el aumento de la productividad inducirá a las empresas a aumentar los salarios para atraer y retener empleados. Con el tiempo, los escépticos actuales verán que la reforma tributaria es mejor de lo que ahora piensan.
Fuente: HBR
Legislación Tributaria de España
La norma principal es la Ley General Tributaria o LGT (España).
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