Sociedad Holding de Malta

Este elemento es una expansión del contenido de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre la “Sociedad Holding de Malta”.

Visualización Jerárquica de Transacción Financiera

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Tributación de Sociedades de Malta

Empresas de Malta: Acontecimientos importantes

Las siguientes son algunas de las novedades significativas más recientes que se han introducido en la legislación fiscal maltesa hasta febrero 2023:

Tras un periodo de consulta, las Reglas de Precios de Transferencia, se publicaron en noviembre de 2022 y se aplicarán a los ejercicios de base que comiencen a partir del 1 de enero de 2024. Encontrará más información sobre las Reglas de Precios de Transferencia en la sección “Precios de Transferencia”.
La posibilidad de crear empresas celulares protegidas/segregadas en los sectores de la aviación y el transporte marítimo sigue siendo una opción en virtud de la legislación maltesa. Dichas sociedades célula permiten la posibilidad de segregar carteras de buques o aeronaves dentro de la misma entidad corporativa, segregando así los riesgos y beneficios atribuibles a la célula en particular, sin afectar a los riesgos y beneficios atribuibles a otras células dentro de la misma sociedad célula.
Mediante las Normas del Impuesto sobre la Renta de Grupos Consolidados, una sociedad matriz y su filial al 95% pueden formar una unidad fiscal para la consolidación del impuesto sobre la renta, siempre que se cumplan ciertas condiciones.
Las Normas de Deducción del Régimen del “Patent Box” prevén normas de deducibilidad aplicables a los ingresos derivados de la propiedad intelectual (PI) que cumpla los requisitos.
Existen otros incentivos fiscales para los planes de pensiones profesionales.
El requisito de participación mínima de una “explotación participante” en virtud de la Ley maltesa del impuesto sobre la renta es del 5%. Esto permite a las empresas maltesas que posean al menos el 5% de las acciones, solicitar una exención de participación (sujeta al cumplimiento de otras condiciones) sobre los ingresos por dividendos y las ganancias derivadas por una empresa maltesa de una “explotación participante” que cumpla los requisitos o de la enajenación de dicha participación (aparte de esta participación mínima del 5%, puede haber otras condiciones alternativas para poder acogerse a la exención de participación).
Un sistema de deducción de intereses ficticios (NID), destinado a aproximar el tratamiento fiscal de los fondos propios al de la deuda.
En virtud de una serie de regímenes, como el Reglamento de ayudas a la inversión para proyectos de eficiencia energética y una serie de regímenes de investigación y desarrollo (I+D), las empresas que operan en diversos sectores pueden beneficiarse de la ayuda de “Malta Enterprise” (organismo de ayuda a la empresa maltesa).

Residencia corporativa

Todas las sociedades constituidas en Malta se consideran domiciliadas y residentes en Malta. Otras entidades de personas (incluidas las sociedades constituidas en el extranjero) se consideran residentes en Malta cuando el control y la gestión de sus negocios se ejercen en el país.

Establecimiento permanente (EP)

Aunque la legislación fiscal maltesa contiene varias referencias al término “establecimiento permanente”, éste no está definido en la legislación maltesa. De hecho, en términos de la legislación fiscal nacional maltesa, un no residente está, en principio, sujeto al impuesto maltés sobre los ingresos que se produzcan en Malta, independientemente de la existencia o no de un EP en Malta (sujeto a las disposiciones de cualquier tratado de doble imposición [TDT] que se aplicarían si entraran en conflicto con la legislación fiscal maltesa).

En caso de que el Comisario de Hacienda maltés deba interpretar dicho término, normalmente se remitirá a la definición contenida en el Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).

Impuestos sobre la renta de sociedades

Una sociedad constituida en Malta se considera a la vez domiciliada y residente en Malta y, en consecuencia, está sujeta a imposición en todo el mundo. Una sociedad no constituida en Malta que sea residente en Malta a través de la dirección y el control está sujeta al impuesto maltés sobre los ingresos generados en Malta y sobre los ingresos percibidos en Malta/remitidos a Malta.

Las sociedades residentes no tienen retención fiscal ni en dividendos, ni en intereses, ni en regalías.

Las sociedades están sujetas al impuesto sobre la renta a un tipo fijo del 35%. No existe un impuesto de sociedades independiente del impuesto sobre la renta.

Impuesto sobre los beneficios del transporte marítimo

La legislación maltesa aplica un régimen de impuesto sobre el tonelaje. Dicho régimen cubre los beneficios procedentes de las actividades de transporte marítimo, tal y como se definen en la normativa aplicable, que obtengan los buques que reúnan los requisitos y que enarbolen pabellón maltés y de la Unión Europea (UE)/Espacio Económico Europeo (EEE), así como los buques no pertenecientes a la UE/EEE que cumplan ciertas normas adicionales. Además, las actividades de gestión naval que reúnan los requisitos también tienen derecho al régimen del impuesto sobre el tonelaje.

La normativa maltesa sobre el impuesto sobre el tonelaje permite eximir del pago del impuesto sobre la renta a determinados ingresos procedentes del transporte marítimo. Estas normativas establecen que, siempre que se cumplan determinadas condiciones, que siguen el modelo de las Directrices comunitarias de la UE sobre ayudas estatales al transporte marítimo, y que una organización naviera abone íntegramente todos los impuestos sobre el tonelaje pertinentes, no se le aplicará ningún otro impuesto sobre la renta por los ingresos derivados de las actividades de gestión naviera. Los ingresos derivados de las actividades de gestión naviera también podrán acogerse a la exención del impuesto sobre el tonelaje. Además, estará exento cualquier impuesto adicional derivado de los ingresos o beneficios obtenidos por la venta u otra transferencia de un buque sujeto al impuesto sobre el tonelaje, que haya sido adquirido y vendido mientras estaba sometido a dicho régimen, o por la enajenación de cualquier derecho a adquirir un buque que, cuando se entregue o termine de construirse, cumpla los requisitos para ser considerado un buque sujeto al impuesto sobre el tonelaje.

Determinación de Ingresos

Ganancias de capital

El impuesto grava las plusvalías realizadas en la transferencia de bienes inmuebles (propiedades inmobiliarias), acciones y otros valores, negocios, fondo de comercio, permisos comerciales, derechos de autor, patentes, nombres comerciales, marcas registradas, cualquier otra propiedad intelectual (PI), intereses en una sociedad colectiva e intereses beneficiosos en un fideicomiso.

Con respecto a la transferencia de bienes inmuebles malteses, se aplica un sistema de WHT (véase Impuestos sobre la transferencia de bienes inmuebles en la sección Otros impuestos).

Además, de forma similar a la situación del impuesto sobre actos jurídicos documentados expuesta en la sección “Otros impuestos”, en caso de que el valor de mercado de las acciones poseídas por una persona se reduzca a raíz de un cambio en el capital social emitido o en los derechos de voto de la sociedad y el valor se traslade a los demás accionistas, se considerará que el transmitente ha transferido dicho valor al cesionario o cesionarios y dicho traslado de valor puede estar sujeto a un impuesto sobre las plusvalías (aunque pueden aplicarse ciertas excepciones/exenciones).

No se aplica ningún impuesto a las inversiones que producen una tasa de rendimiento fija. Se aplica una exención fiscal, en determinados casos y siempre que se cumplan ciertas condiciones, a la plusvalía derivada de la transmisión de acciones de una sociedad cotizada en una bolsa de valores reconocida, con excepción de las acciones mantenidas en determinados organismos de inversión colectiva.

Sujeto al cumplimiento de ciertas condiciones, si el activo se transfiere entre empresas del grupo, no se considera que surja ninguna pérdida o ganancia de la transferencia. Obsérvese que existe una disposición que grava la transferencia de acciones en sociedades inmobiliarias (tal y como se definen específicamente) que originalmente estaban sujetas a un aplazamiento del impuesto intragrupo cuando el cesionario deja de ser miembro del grupo original en un plazo de seis años a partir de la fecha de dicha transferencia intragrupo.

Las ganancias que surjan fuera de Malta y sean obtenidas por una sociedad no domiciliada o no residente habitual en Malta no están sujetas a impuestos. También hay una serie de exenciones previstas en la ley. Por ejemplo, están exentas de impuestos las ganancias obtenidas por no residentes en las transferencias de participaciones en organismos de inversión colectiva malteses, inversiones similares relacionadas con negocios de seguros a largo plazo vinculados y acciones o títulos de sociedades maltesas (excepto las sociedades que posean determinados bienes inmuebles malteses).

Desgravación por reinversión

La desgravación por refinanciación se concede con respecto a los activos de capital utilizados en una empresa durante un período de al menos tres años y transferidos y sustituidos en el plazo de un año por un activo utilizado exclusivamente para fines empresariales similares (es decir, no se grava la plusvalía). En tales casos, el coste de adquisición del nuevo activo se reduce en la ganancia obtenida en la transferencia del activo anterior que, de otro modo, habría sido imponible.

La legislación fiscal maltesa también prevé la cesión y la reclamación de pérdidas permitidas entre empresas que formen parte del mismo grupo (para más información, consulte la sección Fiscalidad de los grupos), así como la desgravación por reorganización, sujeta a ciertas condiciones específicas.

Ingresos por dividendos

Los dividendos percibidos por una sociedad residente de otra, filial o no, son imponibles sobre el importe bruto en manos del perceptor. Si los beneficios distribuidos han sido gravados, la sociedad receptora no deberá pagar más impuestos. Sin embargo, en el caso de los accionistas residentes, si el tipo del impuesto de sociedades en el año en que se obtienen los beneficios es inferior al del año en que se distribuyen, deberá pagarse una cantidad equivalente a la diferencia de tipos (complemento). Si la distribución se realiza a partir de ingresos no gravados, el dividendo estará exento de impuestos en manos de la empresa receptora.

La existencia de un tratado fiscal tendrá preponderancia. Por ejemplo, El Acuerdo de reducción de la doble imposición entre Portugal y Malta se firmó el 26 de enero de 2001 y entró en vigor el 6 de marzo de 2002 mediante la LN 105 de 2002. El Acuerdo prevé un tipo impositivo máximo del 15% sobre los dividendos pagados por una sociedad portuguesa a un beneficiario efectivo maltés.

▷ En este Día de 4 Mayo (1886): Asunto de Haymarket

Tal día como hoy de 1886, la violencia entre la policía y los manifestantes obreros estalló en el motín (llamado “asunto”) de Haymarket, en Chicago, que escenificó la lucha del movimiento obrero por su reconocimiento en Estados Unidos. El caso Haymarket tuvo un efecto duradero en el movimiento obrero de Estados Unidos. Los Caballeros del Trabajo (KOL), en aquel momento la mayor y más exitosa organización sindical del país, fueron culpados del incidente. Aunque la KOL también había buscado una jornada de ocho horas y había convocado varias huelgas para lograr ese objetivo, no se pudo demostrar su implicación en el motín. Sin embargo, la desconfianza pública hizo que muchos sindicatos locales del KOL se unieran a la recién creada y menos radical Federación Americana del Trabajo. La tragedia de Haymarket inspiró a generaciones de líderes sindicales, activistas de izquierda y artistas, y se ha conmemorado en monumentos, murales y carteles de todo el mundo, especialmente en Europa y Latinoamérica. En 1893 se erigió el Monumento a los Mártires de Haymarket en un cementerio del barrio de Forest Park, en Chicago. Una estatua dedicada a los policías asesinados, erigida en Haymarket Square en 1889, fue trasladada a la academia de formación del Departamento de Policía de Chicago a principios de la década de 1970, después de que fuera dañada repetidamente por radicales de izquierda. En 2004 se instaló en el lugar de los disturbios un monumento conmemorativo oficial, el Haymarket Memorial. Véase una cronología de las protestas sociales. (Imagen de Wikimedia)

Los dividendos y las ganancias por enajenación de acciones percibidos por un inversor corporativo de una sociedad no residente (o de una sociedad colectiva no residente, sujeta a determinadas condiciones), así como los beneficios de un establecimiento permanente, incluida una sucursal extranjera, pueden beneficiarse de una exención de participación en Malta, siempre que se cumplan determinadas condiciones legales.

La exención de participación también puede aplicarse a las ganancias derivadas de la enajenación de participaciones de capital en entidades residentes en Malta. Las distribuciones de ingresos gravados por sociedades residentes en Malta no están sujetas a más impuestos en virtud del sistema de imputación total.

Todos los formularios de solicitud de devolución de impuestos presentados deberán identificar y revelar la información relativa a todos los beneficiarios efectivos directos e indirectos del accionista que solicita la devolución de impuestos. A raíz de los cambios relativos al registro de beneficiarios efectivos introducidos por la 5ª Directiva ALD (UE) 2018/843, que se transpuso a la legislación maltesa a través de la LN26 de 2020, el art. 5(3) de la Ley de Gestión del Impuesto sobre la Renta se modificó (con efecto a partir del 1 de junio de 2020) de forma que el certificado pertinente solo se considerará conforme cuando identifique y revele todos los beneficiarios y beneficiarios efectivos finales de los fideicomisos/acuerdos fiduciarios pertinentes.

Con efectos a partir del 1 de enero de 2021, la exención de participación no se aplicará a las rentas derivadas de una participación en una entidad de personas residentes a efectos fiscales en una jurisdicción que esté incluida en la lista de la UE de jurisdicciones no cooperativas durante cualquier periodo de tres meses durante el año anterior al año de evaluación. Esta exclusión no se aplica si se demuestra a satisfacción del Comisario que dicho cuerpo de personas mantiene suficientes funciones de personas significativas en dicha jurisdicción (incluida en la lista de no cooperativas) en proporción al tipo y alcance de la actividad desarrollada en dicha jurisdicción y a los ingresos obtenidos de la misma.

Dividendos en acciones

Una sociedad maltesa puede distribuir acciones liberadas con cargo a los beneficios, ya sean de naturaleza de renta o de capital, y con cargo a la prima de emisión y a las reservas de amortización de capital. Cuando las acciones liberadas representan una capitalización de beneficios, se consideran dividendos a efectos fiscales. Dichas acciones liberadas están sujetas a impuestos en manos de los receptores, brutos de cualquier impuesto pagado a nivel corporativo sobre los beneficios relativos, pero los créditos fiscales equivalentes al bruto del impuesto están disponibles para los accionistas.

Ingresos por intereses

Los intereses son imponibles en virtud de lo dispuesto en el artículo 4, apartado 1, letra c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y están sujetos al tipo normal del impuesto de sociedades. No obstante, en caso de que la percepción de intereses entre dentro de la definición de “rentas de inversión” establecida por la legislación fiscal maltesa, puede aplicarse con carácter general un WHT del 15%. Además, en el caso de los ingresos por intereses pagaderos a no residentes malteses, dichos intereses deberían estar exentos del impuesto maltés, siempre que se cumplan determinadas condiciones legales.

Ingresos por cánones

De forma similar a los ingresos por intereses, los ingresos por cánones están sujetos a impuestos en virtud de las disposiciones del artículo (4)(1)(e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (véase Propiedad intelectual en la sección Deducciones para una descripción de la posibilidad de una deducción fiscal por gastos de naturaleza patrimonial en PI o cualquier derecho de PI). En el caso de los ingresos por cánones pagaderos a no residentes malteses, dichos cánones deberían estar exentos del impuesto maltés, siempre que se cumplan determinadas condiciones legales.

Ingresos por rentas

Las empresas y las personas físicas que perciben ingresos procedentes del alquiler de propiedades urbanas y/o rurales y de arrendamientos comerciales y clubes, siempre que dichas propiedades no se alquilen a o de un conjunto de personas vinculadas (tal y como se define), tienen la opción de aplicar un impuesto final del 15% sobre los ingresos brutos del alquiler (pueden aplicarse otros tipos impositivos en circunstancias específicas).

Por lo demás, los ingresos por alquiler están sujetos a los tipos impositivos normales, pero se aplican normas especiales de deducción fiscal.

Ingresos en el extranjero

Una empresa está sujeta a impuestos sobre sus ingresos mundiales cuando es residente habitual y está domiciliada en Malta. Una empresa que no sea residente habitual o no esté domiciliada en Malta está sujeta a impuestos sobre sus ingresos extranjeros únicamente en la medida en que dichos ingresos se remitan a/reciban en Malta (o cuando dichos ingresos extranjeros se consideren obtenidos en Malta). El impuesto extranjero se desgrava mediante créditos fiscales. Esto puede ocurrir bajo los términos de un convenio fiscal. Cuando no existe ningún tratado, el impuesto extranjero puede aliviarse mediante un sistema de desgravación unilateral. La desgravación del impuesto subyacente también se concede con respecto a los ingresos por dividendos, ya sea en términos de un tratado fiscal o como desgravación unilateral. Dicha desgravación puede estar disponible si, entre otras cosas, se presentan pruebas del impuesto pagado en el extranjero.

Los beneficios de las empresas residentes en Malta se subdividen a efectos fiscales malteses en cinco cuentas: la Cuenta de Bienes Inmuebles, la Cuenta Fiscal Final, la Cuenta Tributaria Maltesa, la Cuenta No Tributaria y la Cuenta de Ingresos en el Extranjero. Esta última incluye, entre otros, los beneficios imponibles de las empresas residentes en Malta resultantes de inversiones extranjeras; los beneficios de un establecimiento permanente extranjero; y los beneficios resultantes de inversiones, activos o pasivos extranjeros de un banco onshore autorizado en Malta. Los ingresos asignados a la Cuenta de Ingresos Extranjeros para los que no se disponga de pruebas de impuestos pagados en el extranjero pueden optar a un crédito fiscal extranjero a tanto alzado del 25%.

La Cuenta de Bienes Inmuebles incluye los beneficios e ingresos derivados directa o indirectamente de bienes inmuebles situados en Malta. La Cuenta de Impuestos Definitivos incluye, entre otras partidas, los beneficios que han sido objeto de un impuesto definitivo en origen (aparte de los bienes inmuebles malteses). La Cuenta Tributaria Maltesa incluye cualquier otro beneficio gravado, mientras que la Cuenta No Tributada representa la diferencia entre los beneficios distribuibles y los beneficios asignados a las otras cuentas gravadas.

Según el sistema maltés de imposición de dividendos, los accionistas que reciban distribuciones de la Cuenta Tributaria Maltesa y/o de la Cuenta de Ingresos Extranjeros pueden tener derecho a un reembolso fiscal de una parte del impuesto sufrido por la sociedad maltesa distribuidora sobre dichos beneficios distribuidos. El reembolso fiscal puede ser un reembolso de seis séptimos, un reembolso de cinco séptimos o un reembolso de dos tercios del impuesto sufrido por la sociedad maltesa distribuidora sobre los beneficios distribuidos. El tipo de reembolso fiscal depende de la naturaleza de los beneficios que se distribuyan.

Deducciones

La condición básica para la deducibilidad de los gastos es que las deducciones sólo son admisibles con respecto a los gastos total y exclusivamente incurridos en la producción de ingresos.

Para estar en condiciones de reclamar una deducción fiscal, deberá presentarse una factura fiscal válida/otro documento equivalente que justifique el gasto, si así lo solicita el Comisario de Hacienda maltés.

Aparte de la norma general de deducibilidad fiscal arriba indicada, la Ley maltesa del Impuesto sobre la Renta también prevé una serie de excepciones por las que gastos específicos de naturaleza patrimonial también pueden ser deducibles fiscalmente, siempre que se cumplan las condiciones legales aplicables a los mismos. A continuación, algunos comentarios adicionales sobre partidas específicas de gastos.

Amortización y agotamiento

La depreciación fiscal se calcula según el método lineal. La tasa de depreciación de las instalaciones y la maquinaria varía en función de la categoría de las instalaciones y la maquinaria en cuestión.

La legislación fiscal maltesa prescribe el número mínimo de años a lo largo de los cuales deben amortizarse los elementos de instalaciones y maquinaria de la siguiente manera, por categoría y años:

Ordenadores y equipos electrónicos 4
Programas informáticos 4
Vehículos de motor 5
Mobiliario, instalaciones, accesorios y mobiliario 10
Equipo utilizado para la construcción de edificios y excavación 6
Equipo de catering 6
Aeronaves – fuselaje 4
Aeronaves: motores 4
Aeronaves: revisión de motores o fuselajes 4
Aeronaves: interiores y otras piezas 4
Buques y embarcaciones 10
Instalaciones eléctricas y de fontanería y aparatos sanitarios 15
Infraestructura de cables 20
Infraestructura de tuberías 20
Equipos de comunicaciones y radiodifusión 6
Equipamiento médico 6
Ascensores y escaleras mecánicas 10
Acondicionadores de aire 6
Equipos diseñados o utilizados principalmente para la producción de agua o electricidad 6
Otra maquinaria 5
Otras instalaciones 10

La tasa de desgaste de los edificios y estructuras industriales (incluidos hoteles, aparcamientos y oficinas) no puede superar el 2% anual. Las nuevas adquisiciones de edificios y estructuras industriales tienen derecho a una desgravación adicional concurrente del 10% en el año de adquisición. No se exige que la amortización fiscal se ajuste a la amortización contable.

El total de las desgravaciones a lo largo de la vida útil del activo no puede superar el 100% de su coste. Si surge un excedente en la enajenación de un activo amortizado fiscalmente, se añade a los ingresos del ejercicio o se utiliza para reducir el coste de cualquier sustitución. Si el activo ha sido infravalorado, se concede una deducción compensatoria.

No se concede ninguna deducción por el agotamiento de los recursos naturales.

Las normas sobre las deducciones fiscales por el desgaste de las instalaciones y la maquinaria prevén un tratamiento específico en determinadas situaciones, entre las que se incluyen las siguientes:

Para establecer el coste de un activo cuando se transfiere entre empresas vinculadas, debe aplicarse el menor entre el coste real del activo o el valor de amortización fiscal ajustado por cualquier carga de compensación o desgravación en la que haya incurrido la empresa que lo transfiere.
Las deducciones por desgaste sólo se permiten cuando se han mantenido registros y documentación adecuados que avalen el coste de los activos respectivos.
Se permite una deducción proporcional cuando un activo se utiliza en parte en la producción de ingresos y en parte para otros fines.

Propiedad intelectual (PI)

La legislación fiscal maltesa prevé una deducción fiscal para los gastos de naturaleza patrimonial en PI o cualquier derecho de PI incurridos en la producción de ingresos. Dichos gastos deben ser deducibles fiscalmente a lo largo de la vida de la PI correspondiente pero, en cualquier caso, durante un período mínimo de tres años consecutivos.

Malta también introdujo un Régimen de Patent Box en virtud del aviso legal 208 de 2019. Este Reglamento prevé una deducción en relación con los ingresos cualificados derivados de la “PI cualificada” a partir del 1 de enero de 2019. Las Normas se han redactado de manera que se ajusten al enfoque de nexo modificado de la OCDE y al Código de Conducta de la UE en materia de fiscalidad de las empresas.

La “PI cualificada” incluye patentes y modelos de utilidad, software y activos de PI relacionados con productos médicos. Para que una proporción significativa de los ingresos por PI pueda acogerse a los beneficios, una proporción significativa de las actividades reales de I+D debe haber sido realizada por el propio contribuyente beneficiario. Los beneficiarios en tales circunstancias serían los propietarios de la PI cualificada o el titular de una licencia exclusiva con respecto a la PI cualificada. La deducción del Patent Box Regime se calcula en base a una fórmula y está sujeta al cumplimiento de una serie de condiciones.

Fondo de comercio

En el caso de que el fondo de comercio entrara dentro del ámbito de la PI a efectos de las normas de deducibilidad fiscal de la legislación fiscal maltesa, entonces posiblemente se podría argumentar que un gasto en fondo de comercio podría ser deducible fiscalmente. Sin embargo, esto tendría que analizarse caso por caso.

Gastos de puesta en marcha

Ciertos gastos previos a la actividad comercial (es decir, formación del personal, publicidad, salarios/sueldos) también están permitidos como deducción, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

El gasto se realiza como máximo 18 meses antes del inicio de la actividad comercial o empresarial.
El gasto no es deducible en la determinación de los ingresos comerciales o empresariales de la persona que lleva a cabo dicha actividad comercial o empresarial, pero habría sido deducible en virtud de (i) anterior si se hubiera incurrido después de ese momento.

En caso de que se cumplan las condiciones anteriores, dichos gastos se considerarán efectuados el día en que la persona ejerza por primera vez la actividad comercial o empresarial.

Gastos de intereses

Los intereses sobre cualquier dinero prestado son una deducción admisible si se pagan sobre el capital empleado en la adquisición de ingresos. El gasto es admisible aunque el préstamo se hubiera realizado para un fin de capital. Esta regla especial se añade a la deducción por los intereses pagados sobre el dinero adeudado a cuenta de los ingresos (tales intereses deberían ser deducibles en virtud de la regla general de deducibilidad), como los intereses sobre las deudas comerciales o cargados sobre los descubiertos normales de la empresa. Existe una restricción con respecto a la deducibilidad de los intereses cuando el anticipo en cuestión está relacionado con la financiación de bienes inmuebles malteses y está sujeto a otras condiciones determinadas.

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• Las inundaciones en Porto Alegre dejan al menos 56 muertos y miles de damnificados
• Decenas de detenidos en los campus americanos a las puertas de la celebración de graduaciones
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• El dilema de los refugiados ucranianos: o van al frente o se quedan sin papeles

A partir del 1 de enero de 2019, se han introducido nuevas normas de limitación de intereses que reflejan las disposiciones establecidas en virtud de la Directiva de la UE contra la elusión fiscal (ATAD). Estas normas establecen un límite a la cuantía de las deducciones fiscales por intereses que pueden aplicarse. El límite se aplica con respecto a los costes de endeudamiento que superen los ingresos por intereses. El límite es del 30% de los beneficios ajustados a impuestos antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización (EBITDA). Cabe señalar que no se aplica ningún tope cuando los costes de endeudamiento excedentes son inferiores a 3 millones de euros. La aplicación maltesa de la directiva prevé una cláusula de exención por derechos adquiridos, lo que significa que los préstamos celebrados antes del 17 de junio de 2016 quedan fuera del ámbito de aplicación de la directiva.

Cuando un contribuyente forma parte de un grupo, puede, bajo ciertas condiciones, deducir totalmente los costes de endeudamiento excedentes si puede demostrar que la relación entre sus fondos propios y sus activos es igual o superior a la del grupo del que forma parte.

También existen excepciones a la norma de limitación de los intereses, como las entidades autónomas (es decir, empresas que no forman parte de un grupo a efectos de contabilidad financiera, que no son empresas asociadas ni EP), determinados tipos de empresas financieras, como las entidades de crédito, y los proyectos de infraestructuras a largo plazo.

Si los gastos de empréstito se superan durante un año y no pueden deducirse en su totalidad, pueden trasladarse al ejercicio siguiente sin limitación. Si, por el contrario, no se utiliza en su totalidad la capacidad de intereses permitida, ésta puede arrastrarse durante un periodo de cinco años.

Deudas incobrables

Las deudas incobrables contraídas en cualquier comercio, negocio, profesión o vocación se permiten en el año en que se convierten en incobrables si se prueban a satisfacción de las autoridades fiscales. No se concede ninguna deducción por las provisiones para deudas incobrables ni por las deudas incobrables contraídas en actividades distintas a un comercio, negocio, profesión o vocación. Los créditos incobrables que se recuperan posteriormente se consideran ingresos del año en que se perciben.

Contribuciones benéficas

La regla general es que las contribuciones caritativas no son deducibles a efectos fiscales malteses a menos que la ley lo prevea expresamente.

Multas y sanciones

La regla general es que las multas y sanciones no son deducibles a efectos fiscales malteses. No obstante, existe una excepción a esta regla general que establece que los intereses pagados o pagaderos por cualquier persona en virtud de la Ley del IVA maltesa se considerarán gastos incurridos en la producción de los ingresos de dicha persona a efectos del impuesto sobre la renta.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2024 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Impuestos

Técnicamente, los impuestos sufridos no deberían ser deducibles a efectos del impuesto maltés. Sin embargo, la interpretación típica del Comisionado Maltés de Ingresos es que mientras no se reclame ninguna desgravación por doble imposición para el impuesto, entonces dicho impuesto debería estar disponible como deducción fiscal.

Otros elementos significativos

Las Normas del Impuesto sobre la Renta (Deducciones) de 2001 establecen condiciones específicas sobre las deducciones con respecto al uso de automóviles y el pago de indemnizaciones a los empleados. El coste sobre el que pueden solicitarse las deducciones de capital sobre determinados vehículos de motor se limita a 14.000 euros. Las deducciones por pagos de leasing sobre automóviles están restringidas de forma que se correspondan con la restricción de 14.000 EUR que se aplica a las desgravaciones por capital sobre automóviles en propiedad. Con respecto al pago de la remuneración de los empleados, las Normas de Deducción exigen que, para que la remuneración de los empleados sea admitida como deducción a efectos fiscales en manos de la empresa empleadora, debe haber sido debidamente contabilizada. En particular, la remuneración de los asalariados debe haber sido declarada en los formularios apropiados y dentro del plazo reglamentario al Comisario de Hacienda maltés. Las normas también prevén restricciones a la deducibilidad de los emolumentos con respecto al pago de determinadas prestaciones complementarias a los empleados.

Se ha introducido una deducción fiscal con respecto a los gastos de transporte de los asalariados hacia y desde el lugar de trabajo utilizando medios de transporte capaces de transportar a más de ocho personas. Según las normas aplicables, las empresas pueden solicitar una deducción contra sus ingresos equivalente al 150% de los costes de transporte de los empleados incurridos en el año relativo, siempre que se cumplan ciertas condiciones.

A raíz de la iniciativa de la UE para alinear a los Estados miembros de la UE con el plan de acción de la OCDE sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS), a partir del 1 de enero de 2020, la legislación antihíbrido (con la excepción de los desajustes híbridos inversos) se implementó en la legislación local. Dicha legislación antihíbridos pretende neutralizar los desajustes híbridos (por ejemplo, instrumentos financieros híbridos, entidades híbridas, desajustes de EP, desajustes de doble residencia) que surgen como resultado de un tratamiento fiscal diferente en dos o más jurisdicciones (tanto Estados miembros de la UE como terceros países) y dan lugar a lo siguiente:

Doble deducción (DD), que se refiere a una deducción del mismo pago, gastos o pérdidas en la jurisdicción en la que el pago tiene su origen, se incurre en los gastos o se sufren las pérdidas (jurisdicción pagadora) y en otra jurisdicción (jurisdicción inversora). La legislación antihíbrido pretende neutralizar el desajuste principalmente denegando la deducción en la jurisdicción del inversor o, si la deducción no se deniega en la jurisdicción del inversor, dicha deducción se denegará en la jurisdicción del pagador. No obstante, cualquier deducción de este tipo podrá compensarse con rentas de doble inclusión, ya se produzcan en un período impositivo en curso o posterior (es decir, rentas que estén incluidas con arreglo a la legislación de ambas jurisdicciones en las que se haya producido el resultado del desajuste).
Deducción sin inclusión (D/NI), que se refiere a la deducción de un pago (o pago presunto entre la sede central y el EP o entre dos o más EP) en cualquier jurisdicción en la que ese pago (o pago presunto) se considere realizado (jurisdicción pagadora) sin una inclusión correspondiente a efectos fiscales de ese pago (o pago presunto) en la jurisdicción beneficiaria. Una medida para neutralizar el desajuste híbrido es que dicha deducción se denegará en la jurisdicción del pagador. Por otra parte, si la deducción no se deniega en la jurisdicción del pagador, el importe del pago que de otro modo daría lugar a un resultado de discordancia se incluirá como renta imponible en la jurisdicción del beneficiario.

Aparte de lo anterior, las recientes modificaciones (desajustes híbridos inversos) estipulan que a partir del 1 de enero de 2022 las entidades no residentes que posean en conjunto una participación directa o indirecta del 50% o más de los derechos de voto, la participación en el capital o el derecho a participar en los beneficios de una entidad híbrida se considerarán residentes en Malta.

El 1 de julio de 2019 entró en vigor la aplicación de la Directiva sobre el mecanismo de resolución de litigios fiscales de la UE. Dicha normativa establece las normas sobre cómo resolver los conflictos entre la interpretación y la aplicación de los acuerdos y convenios que prevén la eliminación de la doble imposición de los ingresos entre Malta y otros Estados miembros.

Pérdidas netas de explotación

Las pérdidas netas de explotación pueden trasladarse indefinidamente hasta su absorción. Las pérdidas no se pueden compensar, ni siquiera en los años terminales. Las deducciones de capital no absorbidas pueden trasladarse únicamente contra la misma fuente de ingresos subyacente. Cuando la fuente deja de existir, se pierde cualquier saldo restante de las desgravaciones por capital no absorbido.

Se aplican ciertas normas en relación con la discrecionalidad del Comisario de Hacienda para permitir que las pérdidas fiscales/reducciones de capital sean asumidas por la empresa superviviente tras una fusión/división.

Pagos a filiales extranjeras

No existen restricciones en cuanto a la deducibilidad de los cánones y los intereses (excepto en el caso de los intereses, descuentos o primas que estén relacionados de alguna manera con bienes inmuebles malteses y sujetos al cumplimiento de otras condiciones legales, en cuyo caso, los intereses/descuentos/primas no serán deducibles fiscalmente en Malta). A partir del 1 de enero de 2019, también hay que tener en cuenta las disposiciones de la ATAD sobre la deducibilidad de los intereses y las comisiones de servicio pagadas a las filiales extranjeras, siempre y cuando se considere que los gastos particulares se incurren en la producción de la renta particular y satisfacen las condiciones estatutarias aplicables. Los intereses, descuentos, primas o cánones obtenidos por no residentes están exentos del impuesto maltés, siempre que se cumplan los requisitos legales aplicables.

Deducción de intereses nocionales (NID)

La NID se calcula multiplicando el tipo de interés teórico por el saldo de capital riesgo que la empresa posee al final del ejercicio. La empresa tendrá derecho a una deducción por las sumas que se consideren pagaderas en concepto de intereses sobre el capital riesgo o la parte del mismo que determine la empresa para el año concreto. El tipo de interés teórico es el tipo sin riesgo fijado sobre las acciones del Estado de Malta con un plazo restante de aproximadamente 20 años más una prima del 5%. El capital de riesgo de la empresa incluye principalmente el capital social, la prima de emisión, las reservas y los préstamos sin interés al cierre del ejercicio. El NID también puede ser solicitado por un EP maltés de una empresa no residente en Malta. En ese caso, se considera que el capital de riesgo es el capital atribuible al EP.

La deducción máxima en un año determinado no puede superar el 90% de la renta imponible, y cualquier exceso puede trasladarse al año siguiente. Se aplican ciertas normas antielusión para evitar los abusos del NID.

Otros Impuestos

Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

Los suministros de bienes y servicios en Malta suelen estar sujetos al IVA al tipo normal del 18%. Sin embargo, algunos suministros pueden estar sujetos a un tipo reducido de IVA, como el 7% sobre el alojamiento subvencionable y sobre la entrada a instalaciones deportivas y el 5% sobre otros suministros, como el suministro de electricidad, la importación de obras de arte, objetos de colección y antigüedades, determinados artículos de confitería, determinados accesorios médicos, determinados impresos (incluidas las publicaciones electrónicas) y determinados artículos para uso exclusivo de personas con discapacidad. El tipo reducido del 5% se amplió para incluir también las máscaras y viseras protectoras (pero excluyendo los equipos de submarinismo).

Las exportaciones de bienes a países no pertenecientes a la Unión Europea, los alimentos (tal y como se definen) destinados al consumo humano y numerosos servicios financieros (tal y como se definen) están exentos del IVA. Algunas de estas entregas exentas también dan derecho al proveedor a reclamar un crédito fiscal por el IVA soportado en las compras realizadas en el curso de dichas entregas.

Desde hace varios años, se considera que el lugar de prestación de servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y electrónicos a personas que no son sujeto pasivo es el lugar en el que dicha persona está establecida, tiene su domicilio permanente o reside habitualmente. A partir del 1 de enero de 2019, esto no será aplicable si el proveedor sólo está establecido en Malta y el valor total de los servicios prestados a una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo establecida en cualquier otro Estado miembro distinto de Malta no supera los 10.000 euros (EUR) en el mismo año natural. A partir del 1 de enero de 2021, este umbral incluirá las prestaciones de ventas a distancia realizadas en otro Estado miembro de la UE (véanse los cambios en el comercio electrónico más abajo).

Soluciones rápidas

En consonancia con una iniciativa a escala de la UE, se incorporan a la legislación maltesa en materia de IVA una serie de “correcciones rápidas” con la intención de mejorar el funcionamiento cotidiano del sistema del IVA para el comercio transfronterizo entre empresas (B2B) de la UE, en particular cuando se trata de bienes. Estas “soluciones rápidas”:

hacen más hincapié en la necesidad de incluir el número de IVA del cliente en la documentación pertinente, así como de tener que presentar un estado recapitulativo, cuando se aplique el tipo cero a las entregas intracomunitarias
no considerará como entrega de bienes determinados traslados de existencias de reserva a un almacén situado en un Estado miembro diferente
ayudará a determinar la asignación del transporte (para determinar qué suministro se tomará como suministro/adquisición intracomunitario exento) cuando los bienes se suministren sucesivamente a través de varios estados miembros en el curso de transacciones en cadena, y
como consecuencia de lo anterior, establecer requisitos adicionales con respecto a los registros que un sujeto pasivo debe conservar.

Cambios en el comercio electrónico

Como parte de los cambios en el comercio electrónico, se aplicarán nuevas regulaciones del IVA para el comercio electrónico entre empresas y consumidores (B2C). Estas normativas afectarán a los vendedores en línea (sobre todo si venden más de 10.000 euros en bienes en un Estado miembro de la UE distinto de aquel en el que están establecidos), a los operadores de plataformas de mercado en línea, a los mensajeros y a los propios consumidores finales (ya que puede haber cambios en el IVA que habría que aplicar a una transacción determinada). Estos cambios también incluyen una serie de disposiciones que afectan a las ventas a distancia, como las siguientes:

Los sujetos pasivos que faciliten las ventas a distancia (incluidos los envíos de bienes de pequeño valor procedentes de fuera de la Unión Europea) a los clientes finales mediante el uso de una interfaz electrónica (es decir, un mercado, plataforma, portal o medio en línea similar) pueden tener que considerar diversos cambios en sus respectivas obligaciones en materia de IVA, incluida la posibilidad de que se considere que ellos mismos reciben y entregan posteriormente dichos bienes.
Las disposiciones relativas a las ventas a distancia se han ampliado para abarcar también los bienes procedentes de un tercer país/territorio, lo que también determina la forma en que ese sujeto pasivo debe gestionar las obligaciones de IVA subsiguientes.

Pequeñas empresas

A finales de 2020, se publicaron avisos legales para hacer más factible que una pequeña empresa pueda acogerse a un registro simplificado del IVA (denominado registro del IVA del artículo 11) con una carga de cumplimiento reducida. Dichos cambios consisten principalmente en

una reducción del periodo que debe transcurrir antes de que una persona sujeta al registro de IVA estándar pueda cambiar su tipo de registro de IVA por un registro del artículo 11
una salvedad para cuando dicho cambio pueda producirse incluso antes de que transcurra dicho periodo (en determinadas circunstancias limitadas), y
un aumento de los umbrales pertinentes para facilitar de nuevo la inclusión en este registro simplificado.
A partir del 1 de julio de 2021, los umbrales pertinentes para las pequeñas empresas se han incrementado ligeramente, lo que facilita que una entidad pueda considerarse una pequeña empresa.

Brexit

Tras el acuerdo del Brexit, la Ley del IVA maltesa se ha actualizado en línea con dicho acuerdo para tener en cuenta que Irlanda del Norte debe considerarse como territorio de un Estado miembro a efectos del IVA. Un tratamiento similar se extiende también a las zonas de soberanía británicas de Akrotiri y Dhekelia y al Principado de Mónaco.

Otros cambios recientes sobre el IVA

A raíz de una decisión del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), las autoridades locales del IVA han reiterado que, cuando una empresa recibe una remuneración por poner a disposición de otra empresa los servicios de un director, esto constituiría, de hecho, una actividad económica que entra en el ámbito de aplicación del IVA.

Derechos de aduana

Las mercancías importadas de fuera de la Unión Europea pueden estar sujetas a derechos de aduana. Un Código Aduanero establece los procedimientos y conceptos aduaneros, que se basan en los requisitos de la Comunidad Europea.

En 2019, se promulgó la Ley de Zonas Francas de Malta para regular y administrar los asuntos de las Zonas Francas en Malta y determinar y regular las empresas autorizadas a llevar a cabo actividades en dichas Zonas Francas. La Ley especifica las diferentes actividades que pueden llevarse a cabo dentro de dichas Zonas Francas, incluyendo actividades como la producción, la fabricación, el montaje, las pruebas, la reparación, la logística, el embalaje y el almacenamiento. Además, la Ley prevé que la autoridad competente emita directrices para establecer los términos y condiciones relativos a la elegibilidad para diversos esquemas, incentivos, exenciones fiscales, beneficios y subvenciones que puedan ser emitidos por la autoridad competente para las empresas que operan dentro de dichas Zonas Francas.

Impuestos especiales

Los impuestos especiales gravan ciertos productos energéticos, ciertas bebidas alcohólicas, ciertos productos manufacturados del tabaco y los servicios de telefonía móvil.

Impuestos sobre la propiedad

La legislación fiscal maltesa no contiene ningún impuesto sobre el patrimonio u otros impuestos similares sobre la propiedad, salvo el impuesto sobre transmisiones patrimoniales que se expone a continuación.

Impuestos sobre transmisiones patrimoniales

Las transferencias de bienes inmuebles situados en Malta suelen estar sujetas a una retención final (WHT) que, en la mayoría de los casos, se aplica sobre el valor de transferencia de la propiedad. En el caso de las transferencias de bienes inmuebles malteses efectuadas a partir del 1 de enero de 2015, el WHT sobre dicha transferencia será, en general, del 8% o del 10% (este último tipo se aplicará en el caso de que el bien haya sido adquirido antes del 1 de enero de 2004). Algunos otros tipos de WHT pueden aplicarse en circunstancias específicas. Sujeto a ciertas condiciones, se aplicará un tipo impositivo reducido del 5% sobre los primeros 400.000 euros del valor de transmisión de bienes inmuebles, y dicha reducción del impuesto sobre transmisiones patrimoniales en la venta de bienes inmuebles del 8% al 5% también se aplicará respecto a las promesas de venta que se firmen a más tardar el 31 de diciembre de 2021 y la escritura final de transmisión se firme hasta el 30 de junio de 2023. El importe restante se gravará a un tipo del 8% o del 10%, respectivamente, según las normas generales.

El tipo impositivo final sobre las transferencias de bienes inmuebles regenerados situados en zonas urbanas de conservación se fija en el 5% del valor de la transferencia, siempre que se cumplan una serie de condiciones.

Las transmisiones de bienes inmuebles adquiridos por causa mortis o donación pueden gravarse con un 12% de WHT sobre la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición. Los contribuyentes pueden optar por no acogerse a este mecanismo y hacer que la transferencia se grave al tipo por defecto sobre el valor de transferencia, tal y como se ha expuesto anteriormente.

Los primeros 100.000 euros de beneficios o ganancias derivados de la cesión o cese de cualquier derecho adquirido en virtud de una promesa de transmisión de bienes inmuebles o de cualquier derecho sobre los mismos estarán sujetos a un impuesto al tipo del 15%.

Impuesto de timbre

El impuesto del timbre grava, entre otras transacciones, las transferencias de bienes inmuebles (5% tanto para residentes como para no residentes; un tipo reducido del 2% en el caso de transferencias de bienes inmuebles situados en Gozo) y los valores negociables (2%; 5% en el caso de transferencias de acciones de sociedades inmobiliarias). Las personas sujetas al pago de impuestos en virtud de la legislación maltesa deben inscribirse ahora en el registro del Comisionado de Hacienda.

La exención del impuesto sobre la reestructuración de participaciones a través de fusiones, escisiones, amalgamas y reorganizaciones dentro de un grupo de empresas también se aplica a las sociedades colectivas. En consecuencia, no se cobrará ningún derecho por el intercambio de una participación en una sociedad por acciones de una sociedad a otra cuando el cedente y el cesionario formen parte del mismo grupo de sociedades. Además, no se aplicará ningún impuesto sobre la transferencia de una participación en una sociedad colectiva a título oneroso de una empresa o sociedad colectiva a otra empresa o sociedad colectiva. Esto se aplicará cuando el cedente y el cesionario formen parte del mismo grupo de sociedades, o cuando alguno de ellos o ambos sean sociedades personalistas, y se hubiera considerado que forman parte del mismo grupo si hubieran sido una o varias sociedades.

En el caso de la transmisión a título gratuito de (i) valores negociables propiedad de personas físicas y de (ii) arrendamientos comerciales (es decir, propiedades empresariales) que hubieran sido utilizados en una empresa familiar durante un periodo mínimo de tres años antes de la transmisión, al cónyuge del transmitente, a los descendientes y ascendientes en línea directa y a sus cónyuges, o en ausencia de descendientes a los hermanos o hermanas de dicho transmitente y a sus descendientes, el impuesto sobre actos jurídicos documentados es exigible a un tipo reducido del 1,5%. El tipo reducido del 1,5% del impuesto sobre actos jurídicos documentados sólo se aplica si la donación se realiza mediante escritura pública y se efectúa antes del 1 de enero de 2024. Una vez aplicado este tipo reducido, no se aplicará ninguna otra exención o desgravación fiscal a dichas transmisiones.

En caso de que el valor de mercado de las acciones poseídas por una persona se reduzca como consecuencia de un cambio en el capital social emitido o en los derechos de voto de la sociedad y el valor se traslade a los demás accionistas, se considerará que el transmitente ha transferido dicho valor al cesionario o cesionarios y dicho traslado de valor puede estar sujeto a la obligación de pagar un impuesto sobre actos jurídicos documentados (aunque pueden aplicarse ciertas excepciones/exenciones).

La legislación maltesa también prevé la posibilidad de una exención del impuesto sobre actos jurídicos documentados en una serie de casos, siempre que se cumplan determinadas condiciones. Algunas de las exenciones más comúnmente aprovechadas incluyen la adquisición o enajenación de valores negociables por o en los siguientes casos (i) instituciones de inversión colectiva autorizadas; (ii) personas autorizadas que presten servicios de gestión, administración, custodia o asesoramiento en materia de inversión a instituciones de inversión colectiva; (iii) sociedades que pertenezcan en más de un 50% a residentes no malteses y que cumplan otras condiciones determinadas; y (iv) una sociedad que pertenezca en más de un 50% a residentes no malteses y que desarrolle o pretenda desarrollar más del 90% de su actividad fuera de Malta.

También debería aplicarse una exención del impuesto sobre actos jurídicos documentados (sujeta a determinadas condiciones) en los casos en que se produzca una transferencia de participaciones sociales.

Impuestos sobre la nómina

De acuerdo con las normas del Sistema de Liquidación Definitiva (SLF), el Empleador está obligado a retener en origen el impuesto sobre la renta y las cotizaciones a la seguridad social (véase más abajo) de los salarios de los empleados. Dichas retenciones de impuestos/seguridad social deben ser remitidas por el Empleador al Comisario de Hacienda maltés dentro de unos plazos específicos.

Cotizaciones patronales a la seguridad social

El Empleador está obligado a pagar las cotizaciones a la seguridad social al tipo del 10% del salario individual del empleado y a unos tipos fijos, para el año civil 2022, de 49,97 EUR por semana para los salarios anuales superiores a 25.258,48 EUR, en el caso de que el empleado haya nacido el 1 de enero de 1962 o después (Cabe señalar que el empleado también está obligado a pagar una cantidad semanal equivalente).

En general, las cotizaciones a la seguridad social aumentan anualmente y entran en vigor a partir del inicio del año civil en cuestión.

Asalariados

Las cotizaciones a la seguridad social ascienden al 10% del salario base semanal del asalariado, a cargo tanto del asalariado como del Empleador, sujeto a una cotización mínima y máxima. La cotización máxima varía en función de la edad del asegurado de la siguiente manera:

Para los asalariados nacidos antes del 1 de enero de 1962, la cotización semanal máxima actual es de 39,28 EUR.
Para los trabajadores por cuenta ajena nacidos a partir del 1 de enero de 1962, la cotización semanal máxima actual es de 51,60 EUR.

Autónomos/Autónomos

Las cotizaciones a la Seguridad Social ascienden al 15% de los ingresos netos anuales del trabajador por cuenta propia/autónomo percibidos durante el año anterior y también están sujetas a una cotización mínima y máxima. La cotización máxima varía en función de la edad de la persona del siguiente modo:

Para las personas nacidas antes del 1 de enero de 1962, la cotización semanal máxima actual es de 58,891 euros.
Para las personas nacidas a partir del 1 de enero de 1962, la cotización semanal máxima actual es de 77,40 EUR.

Sociedad Holding de Malta

Las sociedades holding maltesas pueden constituirse para poseer acciones y valores y activos empresariales en cualquier forma – bienes inmuebles, activos fijos, aeronaves, inversiones, cuentas bancarias y propiedad intelectual – así como activos personales como yates, propiedades residenciales y obras de arte. Aunque no existe un régimen definido para las sociedades holding, el tratamiento fiscal nacional concedido a los diferentes tipos de ingresos percibidos por dichas sociedades, así como el régimen de exención de la participación, hacen que la creación de sociedades holding en Malta sea una opción atractiva, aunque no es la única, especialmente como conducto para la Unión Europea.

Características principales de una sociedad holding maltesa

• Una sociedad registrada en Malta puede actuar, como en muchos otros países ocurre, como sociedad holding con el fin de invertir en otra jurisdicción.
• La propiedad de la sociedad holding puede recaer en personas físicas o jurídicas no residentes, como es habitual en países abiertos.
• Siempre que se cumplan determinadas condiciones (ver más abajo), las acciones que posea una sociedad holding maltesa en una sociedad no residente se consideran participaciones con beneficios fiscales y, por lo tanto, se benefician de una exención total de cualquier impuesto maltés sobre las rentas o ganancias derivadas de la sociedad no residente.
• No se aplica ninguna retención sobre la distribución de dividendos de una sociedad holding maltesa a sus accionistas.

Ventajas de una sociedad holding maltesa

Algunas de las principales son:

• Facilidad de constitución (en la mayoría de los casos entre 24-48 horas).
• Bajos requisitos de capital mínimo (mínimo de 1.165 euros con sólo el 20% desembolsado).

Condiciones

En Malta, el impuesto de sociedades es del 0% sobre los dividendos y ganancias derivados de las entidades subyacentes no residentes en Malta que reúnan los requisitos para ser consideradas participaciones, pero siempre que se cumplan determinadas condiciones. A este respecto, las acciones que posea la sociedad maltesa en la sociedad extranjera deben conllevar el derecho a dos de los siguientes elementos:

• derecho de voto,
• derecho a dividendos y
• derecho a los activos excedentes en caso de liquidación.

Además, debe cumplirse uno de los siguientes criterios:

• Se posee más del 10% de las acciones, o
• La inversión en la empresa no residente asciende a 1,2 millones de euros mantenidos durante al menos 183 días, o
• La empresa maltesa posee al menos 1 acción de capital y tiene una opción para adquirir el resto de acciones de capital, o
• La empresa maltesa posee al menos 1 acción y tiene derecho preferente para adquirir el resto de acciones, o
• La empresa maltesa posee al menos 1 acción y tiene la facultad de nombrar a un director, o
• La sociedad maltesa posee acciones para el desarrollo de su propia actividad y no como acciones comerciales.

Datos clave de las sociedades holding maltesas

Otros datos clave de las sociedades holding maltesas son los siguientes:

• No se pagan derechos de timbre sobre la emisión de acciones en el momento de la constitución.
• El impuesto de timbre pagadero sobre la emisión de más acciones o las transferencias de acciones en sociedades poseídas por no residentes también pueden estar exentas si se cumplen ciertas condiciones.
• Posibilidad de redomiciliación de empresas hacia y desde Malta y ausencia de impuestos de entrada/salida derivados de estas redomiciliaciones.
• Ausencia de controles de cambio.
• Las pérdidas fiscales pueden trasladarse indefinidamente.
• Libre elección de la moneda del capital social, de la moneda funcional a efectos contables y para la liquidación de cualquier impuesto pagadero.
• Bajas tasas de registro y de declaración anual. Varían en función del capital social autorizado y oscilan entre 245 y 2.250 euros para las tasas de registro (no recurrentes) y entre 100 y 1.400 euros para las tasas de declaración anual.
• Costes administrativos más bajos en comparación con otras jurisdicciones de la UE.
• Acceso a la red de convenios de doble imposición de Malta que abarca 60 países.
• Como miembro de la UE, la aplicación de las disposiciones de la Directiva sobre sociedades matrices y filiales y de la Directiva sobre intereses y cánones ofrece más oportunidades de planificación fiscal para una sociedad maltesa.
• Ausencia de retenciones fiscales sobre los dividendos, intereses y cánones pagados por la Sociedad a sus accionistas.
• Las plusvalías derivadas de la transmisión de acciones de una sociedad holding maltesa por parte de accionistas no residentes suelen estar exentas.
• Ausencia de normas de subcapitalización.
• Un régimen de precios de transferencia muy flexible.
• Ausencia de legislación CFC.

¿Cómo se define? Concepto de Transacción

Véase la definición de transacción financiera en el diccionario.

Recursos

Véase También

• Regulación de transacciones
• Pago
• Pago por adelantado
• Plazo del pago

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