Tributación de las Transacciones Internacionales

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Tributación de las Transacciones Internacionales

Como “aldea global” se puede describir la contracción del mundo provocada por los rápidos avances de la tecnología de la comunicación. Tras más de 150 años de tecnología eléctrica, hemos extendido nuestro propio sistema nervioso central en un abrazo global, aboliendo tanto el espacio como el tiempo en lo que respecta a nuestro planeta.

El continuo avance tecnológico ha traído consigo el correspondiente aumento de las transacciones comerciales transfronterizas. Antaño competencia exclusiva de los grandes bufetes de abogados y contables, ahora incluso las empresas más pequeñas deben dominar las cuestiones fiscales transfronterizas.

Las leyes fiscales que rigen las transacciones transfronterizas son a la vez arcanas y complejas, y presentan un sinfín de trampas que exigen familiarizarse con las normas fiscales básicas que se aplican tanto a las personas estadounidenses como a las extranjeras. El siguiente análisis de las transacciones transfronterizas entrantes y salientes pretende proporcionar ese conocimiento básico.

El marco básico de la fiscalidad transfronteriza
Los ciudadanos estadounidenses están sujetos a impuestos sobre su renta mundial, con un crédito o deducción por los impuestos pagados sobre la renta extranjera. Estados Unidos no distingue entre las ganancias procedentes de actividades empresariales o de inversión dentro de Estados Unidos y las obtenidas fuera de sus fronteras. Las transacciones de los contribuyentes estadounidenses en otros países suelen denominarse “transacciones salientes”, mientras que las de los contribuyentes extranjeros dentro de Estados Unidos son “transacciones entrantes”. Las normas para las transacciones salientes captan los ingresos extranjeros a efectos fiscales estadounidenses y pretenden evitar la evasión fiscal mediante el uso de entidades extranjeras. Las normas fiscales que rigen las actividades entrantes gravan los ingresos procedentes de fuentes situadas dentro de Estados Unidos y los ingresos que están efectivamente relacionados con la realización de una actividad comercial o empresarial dentro de Estados Unidos. Algunos ingresos entrantes de un extranjero no residente (por ejemplo, los ingresos por ganancias de capital) 3 no se gravan a menos que el individuo se encuentre en Estados Unidos más de 183 días durante el ejercicio fiscal.

El Código de Rentas Internas establece normas por defecto para gravar las transacciones transfronterizas. Sin embargo, un tratado fiscal entre Estados Unidos y el país de origen de un contribuyente extranjero, o un país en el que un contribuyente estadounidense realiza negocios o produce ingresos, tiene prioridad sobre las normas por defecto. Por lo tanto, evaluar el impacto fiscal de la actividad transfronteriza requiere familiarizarse con cualquier tratado fiscal aplicable, así como con las normas por defecto establecidas en el Código.

Transacciones salientes
En la forma más simple de transacción saliente, los contribuyentes individuales estadounidenses invierten o hacen negocios en jurisdicciones extranjeras directamente, declarando todos los ingresos y pérdidas sobre una base anual tal y como lo harían para los negocios o inversiones basados en EE.UU., sujetos únicamente a sus obligaciones con la jurisdicción extranjera pertinente. El impuesto sobre la renta pagado a la jurisdicción extranjera se toma como crédito o deducción contra los impuestos estadounidenses generados por la renta extranjera. El crédito está limitado cada año por la obligación tributaria total estadounidense del contribuyente multiplicada por una proporción de la renta total de fuente extranjera del contribuyente sobre la renta total mundial del contribuyente. Este límite se traduce efectivamente en que los ingresos extranjeros se gravan al tipo impositivo estadounidense o al tipo impositivo medio pagado sobre los ingresos extranjeros mundiales, el que sea mayor. Los ingresos obtenidos en jurisdicciones de baja tributación permiten así al contribuyente estadounidense aprovechar el exceso de impuestos pagados en jurisdicciones de alta tributación que, de otro modo, se perdería.

Contribuyentes estadounidenses que invierten a través de entidades extranjeras
Los contribuyentes estadounidenses suelen optar por realizar actividades empresariales y de inversión en el extranjero a través de sociedades anónimas, sociedades colectivas o sociedades de responsabilidad limitada por diversas razones. Por ejemplo, el estatus de entidad separada de las sociedades anónimas puede permitir a los accionistas diferir la tributación sobre sus beneficios corporativos hasta que reciban una distribución corporativa, ya sea en forma de dividendo o de reembolso. 4 Históricamente, una sociedad anónima era a menudo el vehículo de inversión elegido para la actividad empresarial y de inversión extranjera, ya que las sociedades anónimas sin ingresos de origen estadounidense ofrecían múltiples oportunidades de eludir impuestos. En respuesta, el Congreso promulgó varias disposiciones que restringían la manipulación de los ingresos y gastos que de otro modo podrían devengarse al utilizar la forma corporativa para la inversión internacional.

Sociedad extranjera controlada
La subparte F del Código proporciona el principal mecanismo utilizado para evitar la evasión o el aplazamiento del impuesto estadounidense mediante el uso de una sociedad extranjera controlada (SEC). Las normas de la subparte F desencadenan la inclusión inmediata en la renta bruta de los accionistas de su parte proporcional de determinados beneficios de una CFC, aunque aún no se hayan distribuido, y, como tales, constituyen un régimen antiaplazamiento. Los tipos de ingresos no distribuidos que un accionista de una CFC debe incluir son (1) los ingresos de la CFC de la subparte F para el año; (2) los ingresos de la CFC previamente excluidos de la subparte F que se retiran durante el año de ciertas inversiones; y (3) el aumento de los beneficios de la CFC invertidos en propiedades estadounidenses. 5 Los ingresos no se gravan de nuevo cuando se distribuyen. 6

Una SEC es cualquier sociedad extranjera en la que los accionistas estadounidenses posean más del 50% del valor o del poder de voto en cualquier día del ejercicio fiscal. 7 La subparte F define a un accionista estadounidense como una persona estadounidense 8 (ciudadano, extranjero residente o sociedad, fideicomiso, patrimonio o corporación estadounidense) que posee el 10% o más del poder de voto total combinado de la corporación extranjera. 9 A efectos de determinar la condición de accionista estadounidense y de SEC, la propiedad de las acciones puede ser directa, indirecta o constructiva, teniendo en cuenta la atribución de la propiedad de personas o entidades relacionadas. 10 Sin embargo, los accionistas estadounidenses están sujetos a tributación en virtud de la subparte F sólo en la medida de su propiedad directa e indirecta. 11 Además, si los accionistas no poseen acciones de CFC al final del año fiscal, no tienen inclusión en la subparte F, independientemente de si eran accionistas estadounidenses durante el año fiscal. 12

▷ En este Día de 10 Mayo (1872): Las Mujeres, hacia el Poder

Este día de 1872, la reformista estadounidense Victoria Woodhull se convirtió en la primera mujer candidata a la presidencia cuando el Partido por la Igualdad de Derechos la eligió como candidata. (En 2020, Kamala Harris fue también candidata por el partido demócrata, y se convirtió en la primera mujer vicepresidenta de Estados Unidos). Exactamente 122 años después, Nelson Mandela toma posesión como Presidente de Sudáfrica. A pesar de sus inicios violentos, sus esfuerzos por acabar con el apartheid le llevaron a la cárcel (1962-90) le valieron una parte (con F.W. de Klerk) del Premio Nobel de la Paz de 1993, y se convirtió en presidente de Sudáfrica este día de 1994. Sobre el apartheid, véase su definición, el apartheid en Sudáfrica y la Convención Internacional sobre la Represión y el Castigo del Crimen de Apartheid, adoptada en Nueva York el 30 de noviembre de 1973.

Los ingresos imponibles de la subparte F son tratados como una distribución de dividendos considerados hasta el total de las ganancias y beneficios de la CFC para el año fiscal. 13 Sin embargo, los ingresos incluidos en la subparte F se gravan a los tipos ordinarios del impuesto sobre la renta en lugar del tipo estadounidense sobre dividendos. 14 A un accionista corporativo doméstico estadounidense de una CFC se le permite un crédito fiscal extranjero por cualquier impuesto extranjero que la CFC haya pagado sobre los ingresos que se le atribuyen o distribuyen como accionista estadounidense, limitado a los impuestos que se habrían considerado pagados si la CFC hubiera hecho una distribución real a la corporación doméstica. 15 Un crédito considerado pagado también está disponible para cualquier accionista estadounidense individual que elija ser gravado a las tasas corporativas domésticas sobre las cantidades incluidas en el ingreso bruto. 16 Los ingresos de la subparte F se gravan directamente al accionista estadounidense, independientemente de cuántos niveles de SEC existan entre el accionista estadounidense y la SEC cuyos ingresos se consideran distribuidos.

Sociedad de inversión extranjera pasiva
Los accionistas estadounidenses de corporaciones extranjeras también están sujetos a las reglas de la compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC, por sus siglas en inglés), 18 que gravan a los accionistas estadounidenses que escapan a la tributación CFC porque poseen menos del 10% de una corporación extranjera. Sin embargo, si una PFIC es también una CFC, el art. 1297(d)(1) considera en general que la sociedad extranjera no es una PFIC durante la “parte cualificada” del período de tenencia del accionista con respecto a las acciones de dicha sociedad. La “porción calificada” significa la porción del período de tenencia del accionista que es posterior al 31 de diciembre de 1997 y durante la cual el accionista es un “accionista estadounidense” (es decir, posee al menos el 10% de la corporación extranjera) y la corporación extranjera es una CFC.

A diferencia de las normas CFC, el umbral para determinar la propiedad de una PFIC no se basa en la propiedad o el valor de las acciones, sino en la naturaleza de los ingresos o los activos de la corporación extranjera en particular.

Una PFIC es una sociedad extranjera que cumple una prueba de ingresos (al menos el 75% de los ingresos brutos de la sociedad extranjera son ingresos pasivos) o una prueba de activos (al menos el 50% de los activos de la sociedad extranjera producen realmente, o se mantienen para producir, ingresos pasivos). 20 La renta pasiva PFIC es cualquier renta tratada como “renta de sociedad holding personal extranjera” según la definición de la Sec. 954(c). Por lo general, esto incluye dividendos, intereses, cánones, alquileres, rentas vitalicias, ganancias netas sobre bienes que den lugar a estos conceptos, determinadas ganancias netas de transacciones de materias primas, determinadas ganancias netas en divisas, ingresos equivalentes a intereses y dividendos, ingresos netos de contratos de capital teórico y determinados contratos de servicios personales que pueden ser cumplidos por terceros. 21

Si un accionista estadounidense posee acciones de una PFIC en cualquier momento del ejercicio fiscal, el contribuyente está sujeto a las reglas de la PFIC. Las reglas están diseñadas para limitar la capacidad de un accionista estadounidense de diferir los ingresos de la PFIC. Así, si un accionista estadounidense recibe un “exceso de distribución” sobre las acciones de la PFIC o enajena acciones de la PFIC, los ingresos realizados sobre el exceso de distribución se asignan proporcionalmente a cada día del período de tenencia del contribuyente. 22 Un exceso de distribución es cualquier parte de una distribución de una PFIC que sea superior al 125% de la distribución media que el accionista recibió durante los tres ejercicios fiscales anteriores o, si es más corta, durante el período en que el accionista mantuvo las acciones. 23 La ganancia asignada al ejercicio fiscal en curso o a cualquier ejercicio fiscal anterior en el que la sociedad no fuera una PFIC se grava como renta ordinaria. 24 La ganancia asignada a cualquier otro año se grava al tipo más alto aplicable a ese año, más los intereses devengados desde la fecha de vencimiento de la declaración del contribuyente correspondiente a ese año. 25

Para evitar el pago de impuestos e intereses adicionales sobre los ingresos diferidos de la PFIC, un accionista estadounidense de una PFIC puede optar por tratar a la sociedad como un “fondo de elección cualificado” (QEF). La elección QEF permite a los accionistas estadounidenses incluir sus partes proporcionales del exceso de los ingresos y beneficios de la PFIC sobre su ganancia neta de capital para el año fiscal como ingresos ordinarios y la ganancia neta de capital de la PFIC como ganancia de capital a largo plazo por cada año que se mantengan las acciones de la PFIC. 26 Para poder acogerse a la elección, el QEF debe comprometerse a proporcionar cierta información al IRS y, por lo general, el accionista estadounidense debe presentar puntualmente el formulario 8621, Declaración informativa de un accionista de una sociedad de inversión extranjera pasiva o de un fondo de elección cualificado , antes de la fecha de vencimiento (incluidas las prórrogas) de la declaración federal correspondiente al primer año al que se aplique la elección. 27 Una vez realizada, la elección QEF es revocable únicamente con el consentimiento del IRS y es efectiva para el ejercicio fiscal en curso y todos los ejercicios fiscales posteriores. 28

El contribuyente también puede evitar el impuesto adicional sobre el aplazamiento de los ingresos realizando una elección a precio de mercado, que requiere que el accionista que realiza la elección declare cada año unos ingresos ordinarios iguales al exceso del valor justo de mercado de las acciones de la PFIC sobre su base ajustada al cierre del ejercicio fiscal. 29 Si el valor de las acciones ha disminuido, se permite una deducción por pérdida ordinaria, limitada al importe neto de la ganancia previamente incluida como renta bruta. 30

Transacciones entrantes
Contribuyentes sujetos a tributación en EE.UU.
Las actividades empresariales y de inversión extranjeras en Estados Unidos suelen denominarse colectivamente “transacciones entrantes”. La renta bruta de una persona extranjera, ya sea una persona física o una entidad comercial, está sujeta al impuesto sobre la renta de EE.UU. sólo sobre la parte de la renta bruta del contribuyente que sea renta de origen estadounidense. El tratamiento fiscal de los ingresos brutos de origen estadounidense de un contribuyente extranjero depende de si los ingresos están efectivamente relacionados con una actividad comercial o empresarial estadounidense. 31 Los ingresos efectivamente relacionados (ICE) se definen como los ingresos procedentes de fuentes de Estados Unidos relacionados con la realización por parte de una persona extranjera de una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos . El ICE se grava sobre una base neta después de las deducciones por gastos imputables a los tipos normales del impuesto sobre la renta de Estados Unidos. 32

Los ingresos de origen estadounidense que no sean ICE, como los ingresos “fijos o determinables anuales o periódicos” (FDAP), 33 están sujetos a retención 34 y tributan sobre una base bruta sin deducciones por gastos a un tipo fijo del 30% 35 (o a un tipo inferior según el tratado, si existe). Sin embargo, un inversor extranjero que no ejerza una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos no está sujeto al impuesto estadounidense sobre los ingresos por plusvalías de origen estadounidense a menos que el contribuyente esté físicamente presente en Estados Unidos durante al menos 183 días durante el año de la enajenación. 36 Se aplica una excepción en el caso de las plusvalías inmobiliarias estadounidenses, que se gravan incluso si la persona extranjera nunca se encuentra en Estados Unidos. Los ingresos de fuente extranjera de una persona extranjera sólo se gravan si son ICE, y los ICE de fuente extranjera sólo se gravan en raras circunstancias. 37

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Realización de una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos
Con ciertas excepciones, 38 si una persona extranjera no ejerce una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos en algún momento del ejercicio fiscal, ninguna de las rentas de origen estadounidense o extranjero de dicha persona se considerará ICE. 39 Por lo tanto, para caracterizar los ingresos de fuente estadounidense como ICE, una persona extranjera debe dedicarse a un comercio o negocio estadounidense.

Una “actividad comercial o empresarial dentro de Estados Unidos” no se define en el Código ni en los reglamentos, aunque el Código proporciona una orientación limitada sobre la definición para los servicios personales, el comercio de valores y materias primas y las actividades bancarias. 40 Por lo demás, la naturaleza y la existencia de una “actividad comercial o empresarial dentro de Estados Unidos” es una cuestión de hecho que se determina caso por caso, utilizando los mismos criterios aplicados a las deducciones de gastos comerciales o empresariales en virtud del art. 162. 41 La determinación requiere una indagación sobre el tipo de actividad, su relación con los ingresos obtenidos y el lugar donde se realiza la actividad. 42 Además, es necesario algún tipo de actividad empresarial considerable, continua y regular dentro de Estados Unidos. 43 Los extranjeros no residentes que llevan a cabo operaciones de importación-exportación como propietarios únicos o a través de sociedades colectivas son tratados a veces como “dedicados a una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos”; sin embargo, para la mayoría de los extranjeros no residentes, las dudas sobre si los ingresos son ICE o si están dedicados a una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos surgen al recibir una compensación por servicios personales prestados en Estados Unidos.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características en 2024 o antes, y el futuro de esta cuestión):

Renta efectivamente vinculada
La ICE puede ser una renta de origen estadounidense o de origen extranjero. Se aplican diferentes normas en función de la fuente de los ingresos. 44 Sólo los ICE que superan las deducciones imputables están sujetos a impuestos, es decir, los ICE son imponibles sobre una base neta. Los ingresos que no son ICE están sujetos a imposición sobre una base bruta. 45 Por lo tanto, un contribuyente extranjero que ejerza una actividad comercial o empresarial en EE.UU. debe determinar si alguno de sus ingresos está efectivamente relacionado con una actividad comercial o empresarial en EE.UU., y en qué medida. 46

Los ingresos de fuente estadounidense se clasifican en una de estas tres categorías: (1) FDAP o ingresos similares 47 que no son ICE; (2) ganancias de capital; y (3) ICE. 48 La renta FDAP se trata como ICE bajo dos condiciones: (1) si la renta se deriva de activos utilizados en la realización activa de una actividad comercial o empresarial (prueba del uso de activos); o (2) si las actividades empresariales realizadas en Estados Unidos fueron un factor material en la realización de la renta (prueba de las actividades empresariales). 49 Los ingresos que sean FDAP y no ICE según la prueba del uso de activos o de actividades empresariales están sujetos al tipo impositivo a tanto alzado del 30% (o a un tipo inferior según el tratado). Los ingresos de origen estadounidense que sean ICE, pero no ganancias de capital ni ingresos FDAP, se consideran efectivamente relacionados con una actividad comercial o empresarial estadounidense, independientemente de que los ingresos, ganancias o pérdidas se deriven o no de la actividad comercial o empresarial desarrollada en Estados Unidos durante el ejercicio fiscal. 50

Por ejemplo, un fabricante extranjero que solicite pedidos de productos manufacturados en el extranjero a clientes estadounidenses a través de una sucursal en EE.UU. estaría realizando una actividad comercial o empresarial en EE.UU., y los ingresos procedentes de las ventas de la sucursal se tratarían como ICE. Además, si el fabricante tiene ingresos generados por las ventas directas a clientes en Estados Unidos por parte de la oficina matriz en el país extranjero, los ingresos procedentes de las ventas directas también son ICE. 51

Elección neta para los ingresos procedentes de bienes inmuebles
Los ingresos obtenidos por un contribuyente extranjero a través del alquiler de bienes inmuebles en EE.UU. pueden caracterizarse como ingresos FDAP sujetos a una retención fiscal del 30% sobre una base bruta (es decir, sin la concesión de ninguna deducción relacionada con los ingresos) o ICE sujeto a impuestos sobre una base neta, dependiendo de la presencia de un comercio o negocio en EE.UU.. Dado que los ingresos por alquileres y cánones derivados de bienes inmuebles estadounidenses no se considerarán efectivamente relacionados con una actividad comercial o empresarial estadounidense no inmobiliaria de un contribuyente extranjero, a menos que cumplan la prueba de uso de activos del art. 864(c)(2)(A) o la prueba de factor material del art. 864(c)(2)(B), es imprescindible que las propias actividades de alquiler se consideren una actividad comercial o empresarial para evitar la tributación de los ingresos en bruto.

Aunque la mayoría de los tipos de ingresos FDAP sujetos al tipo fijo del 30% serán gravados a tipos reducidos en virtud de un tratado sobre el impuesto sobre la renta, la mayoría de los tratados no prevén un tipo impositivo reducido para los alquileres derivados de intereses inmobiliarios estadounidenses. Así pues, la forma en que se gravaría el alquiler viene determinada por si las actividades inmobiliarias estadounidenses del contribuyente constituyen una actividad comercial o empresarial estadounidense.

El Código y algunos tratados del impuesto sobre la renta de EE.UU. prevén una elección para tratar las rentas inmobiliarias de EE.UU. como ICE. 53 Si un contribuyente realiza una elección válida, esta “elección neta” 54 trata a la persona extranjera como si realizara una actividad comercial o empresarial estadounidense, con el resultado de que todos los ingresos inmobiliarios se gravan sobre una base neta después de las deducciones permitidas. La elección está disponible si (1) el contribuyente obtiene ingresos brutos durante el ejercicio fiscal de bienes inmuebles estadounidenses, y (2) en el caso de una persona física extranjera no residente, la propiedad se mantiene para la producción de ingresos. 55

Una vez efectuada una elección neta válida, la persona extranjera sólo podrá reclamar deducciones si presenta una declaración 56 exacta y a tiempo. Regs. Secs. 1.874-1(b)(1) y 1.882-4(a)(3)(i). El Tribunal Fiscal sostuvo que el requisito de puntualidad del reglamento es inválido porque es incompatible con el sentido llano de la ley, que sólo exige que la declaración se presente en la “forma” requerida por la ley, pero esta decisión fue anulada en apelación. Swallows Holding, Ltd., 515 F.3d 162 (3d Cir. 2008), rev’g 126 T.C. 96 (2006).

La persona extranjera tributará sobre una base bruta y se le denegarán todas las deducciones si no presenta a tiempo una declaración veraz y exacta en la que declare el ICE. 58

La fecha de vencimiento de la declaración de una persona extranjera es posterior a la fecha de vencimiento prevista por el Código para los residentes en EE.UU.. Además, la fecha de vencimiento extranjera depende de si se presentaron declaraciones anteriores. 59 Si se presentó una declaración para el año fiscal anterior, o es el primer año fiscal para el que se requiere presentar una declaración, la fecha de vencimiento en el extranjero para una persona jurídica es 18 meses (16 meses para una persona física) después de la fecha de vencimiento regular de la declaración. 60 Si no se presentó ninguna declaración para el ejercicio fiscal anterior, la declaración para el ejercicio fiscal en curso (si no es el primer ejercicio fiscal para el que se requiere una declaración) debe presentarse antes de:

La fecha que sea 18 meses (16 meses en el caso de una persona física extranjera no residente) después de la fecha de vencimiento de la declaración; o
La fecha en que el IRS envíe por correo un aviso al contribuyente de que no se ha presentado ninguna declaración y, por lo tanto, no se pueden reclamar deducciones ni créditos. 61

Estos plazos pueden no aplicarse si el contribuyente demuestra a satisfacción del IRS que actuó razonablemente y de buena fe. Regs. Secs. 1.874-1(b)(2) y 1.882-4(a)(3)(ii). Antes de 2003, la exención sólo se concedía en “circunstancias raras e inusuales” previa demostración de una causa justificada por parte del contribuyente. En el Aviso 2003-38, 2003-2 C.B. 9, el IRS anunció una iniciativa de cumplimiento en virtud de la cual determinadas personas físicas extranjeras no residentes y sociedades extranjeras que no hubieran presentado una declaración del impuesto federal sobre la renta de EE.UU. correspondiente a cualquier ejercicio fiscal anterior podrían actuar antes del 15 de septiembre de 2003 para obtener una exención del plazo de presentación, tanto a efectos de proteger las deducciones y los créditos en virtud de los Regs. Secs. 1.874-1(b)(1) y 1.882-4(a)(3)(i) y a efectos de la multa por omisión de presentación fraudulenta en virtud de la Sec. 6651(f), mediante (entre otros requisitos) la presentación de todas las declaraciones y pagos del impuesto sobre la renta federal estadounidense exigidos correspondientes al ejercicio o ejercicios fiscales en cuestión que finalizasen después de 1995.

Enajenaciones de bienes inmuebles
Las ganancias de capital de origen estadounidense de una persona extranjera que no se dedique a una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos 63 son generalmente imponibles sólo si la persona está físicamente presente en Estados Unidos durante al menos 183 días durante el año en que se enajena la propiedad. 64 Sin embargo, la Ley del Impuesto sobre Inversiones Extranjeras en Bienes Inmuebles (FIRPTA, por sus siglas en inglés) 65 grava las plusvalías que las personas extranjeras obtienen al enajenar un interés inmobiliario estadounidense (USRPI, por sus siglas en inglés). 66 En virtud de la FIRPTA, se considera en primer lugar que el contribuyente extranjero participa en una actividad comercial o empresarial estadounidense dentro del ejercicio fiscal de la venta, y la ganancia o pérdida de la venta se trata como ICE con esa actividad comercial o empresarial. Como ICE, la ganancia se grava sobre una base neta igual que para una persona estadounidense. 67

Sin embargo, a diferencia del tratamiento para una persona estadounidense, la FIRPTA impone un requisito de retención. Según el art. 1445, el comprador está obligado a retener el 10% del precio bruto de compra de la propiedad, que sirve como depósito y se abona a la obligación fiscal estadounidense del vendedor extranjero, en su caso, para el año de la venta. Este pago anticipado no determina la obligación fiscal del vendedor, que se determina cuando el vendedor presenta su declaración incluyendo cualquier ganancia o pérdida sobre la propiedad, y que puede generar un reembolso de la cantidad retenida o una obligación adicional. Tenga en cuenta que la ley permite al vendedor solicitar una exención de la retención en determinadas circunstancias. 68

Un USRPI incluye un “interés en bienes inmuebles” directo situado en Estados Unidos o en las Islas Vírgenes 69 pero no un interés únicamente como acreedor. 70 Los bienes inmuebles incluyen terrenos, 71 edificios y mejoras, como las de un edificio. 72 Un interés incluye la propiedad a título oneroso, la copropiedad o el arrendamiento. 73 Incluso los derechos a participar en la apreciación del valor, o en los ingresos o beneficios brutos o netos generados por los bienes inmuebles, 74 o un interés contingente a la apreciación del valor de un accionista, socio o interés beneficiario, o que sea contingente a la apreciación del valor de los activos de, o a los ingresos o beneficios brutos o netos generales derivados de, esa entidad, 75 pueden caracterizarse como USRPI dependiendo de las circunstancias. Una “enajenación” FIRPTA significa cualquier transferencia que constituiría una enajenación por parte del cedente para cualquier propósito del Código y sus reglamentos. 76 Una venta directa de propiedad es claramente una enajenación.

El art. 897, que trata la ganancia o pérdida de la enajenación de un USRPI como ganancia o pérdida efectivamente conectada, no cambia el carácter de activo de capital del propio USRPI. Así pues, la ganancia de un USRPI sobre un activo de capital mantenido durante más de 12 meses, 77 o caracterizado como tal en virtud del art. 1231, es una ganancia de capital a largo plazo 78 y se grava a un tipo preferente. 79

Las mismas reglas de caracterización son válidas para una elección neta realizada en virtud del art. 871(d). Cualquier ganancia o pérdida de capital realizada por la enajenación de bienes inmuebles estadounidenses para la que se haya realizado una elección en virtud del Sec. 871(d) sigue siendo ganancia o pérdida de capital. Tenga en cuenta que la ganancia o pérdida realizada por la venta o intercambio de acciones de una sociedad que posea bienes inmuebles estadounidenses o de una participación en una sociedad que posea bienes inmuebles estadounidenses también estará sujeta a la FIRPTA y generalmente se trata como ganancia o pérdida de capital. Sin embargo, si el contribuyente extranjero posee un bien a través de una corporación, ésta tributará a tipos ordinarios, y no preferenciales, de la misma manera que una corporación estadounidense.

Impuesto sobre los beneficios de las sucursales
Una sociedad extranjera que opera un negocio en Estados Unidos pagará un impuesto sobre los beneficios de las sucursales y un impuesto sobre los intereses de las sucursales, además del impuesto sobre la renta efectivamente relacionada con la realización de una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos. 80 El impuesto sobre los beneficios de las sucursales se aplica a los ingresos y beneficios después de impuestos que estén efectivamente relacionados con la actividad comercial o empresarial estadounidense de una sociedad extranjera en la medida en que dichos ingresos y beneficios efectivamente relacionados (ECE&P) no se reinviertan en una actividad comercial o empresarial estadounidense al cierre del ejercicio fiscal o se desinviertan en un ejercicio fiscal posterior. 81 Las sociedades extranjeras que se dedican a una actividad comercial o empresarial estadounidense o que reciben ICE procedentes de la realización de una actividad comercial o empresarial estadounidense están sujetas al impuesto sobre los beneficios de las sucursales. 82 Las sociedades extranjeras consideradas receptoras de ICE incluyen no sólo a las que realizan directamente operaciones comerciales de sucursal en Estados Unidos, sino también a cualquier sociedad extranjera que forme parte de una sociedad colectiva dedicada a una actividad comercial o empresarial estadounidense, 83 que obtenga ganancias de la venta de un interés inmobiliario estadounidense, o que posea bienes inmuebles estadounidenses y realice una elección fiscal sobre la base neta en virtud del art. 882(d).

Respecto a que obtenga ganancias de la venta de un interés inmobiliario estadounidense (Sec. 897(a)), la ECE&P también incluye la ganancia por la venta de un interés inmobiliario estadounidense por parte de una sociedad extranjera que haya optado por ser tratada como una sociedad nacional en virtud del art. 897(i), pero excluye la ganancia por la venta de un interés inmobiliario estadounidense que sea acciones de una sociedad holding inmobiliaria estadounidense. Véase Regs. Secs. 1.884-1(f)(1) y (2)(iii).

El impuesto sobre los beneficios de las sucursales se grava a un tipo legal del 30% y se añade al impuesto federal sobre la renta de las sociedades estadounidense ordinario aplicable al ICE de las sociedades extranjeras que ejercen una actividad comercial o empresarial en Estados Unidos.

El impuesto sobre los beneficios de las sucursales se impone después de la aplicación del impuesto federal regular sobre la renta de las sociedades de EE.UU., lo que da lugar a un tipo impositivo efectivo máximo combinado igual al tipo impositivo máximo del impuesto de sociedades, más el 30% del ICE del contribuyente. Secs. 11(b), 882 y 884(a); Regs. Sec. 1.884-1(a). El impuesto sobre los beneficios de las sucursales se aplica sobre una base imponible medida por referencia a los ECE&P, y no a la renta imponible. Por lo tanto, el tipo máximo combinado puede ser diferente de una sociedad a otra, en la medida en que los ajustes ECE&P difieran del cómputo de la renta imponible. Además, si se aplica el impuesto sobre los intereses de las sucursales, podría producirse un tipo combinado de imposición federal aún más elevado.

Revisor de hechos: Hellen,13

A continuación se examinará el significado.

¿Cómo se define? Concepto de Transacción

Véase la definición de transacción financiera en el diccionario.

Recursos

Traducción de Transacción financiera

Inglés: Financial transaction
Francés: Transaction financière
Alemán: Kapitaltransaktion
Italiano: Transazione finanziaria
Portugués: Transação financeira
Polaco: Transakcja finansowa

Tesauro de Transacción financiera

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Véase También

• Regulación de transacciones
• Pago
• Pago por adelantado
• Plazo del pago

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