El Cálculo de Costes por Procesos

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El cálculo de costes por procesos es un tipo de cálculo de costes por operaciones que se utiliza para determinar el coste de un producto en cada proceso o fase de fabricación. La CIMA define el cálculo de costes por procesos como “el método de cálculo de costes aplicable cuando los bienes o servicios son el resultado de una secuencia de operaciones o procesos continuos o repetitivos. Los costes se promedian sobre las unidades producidas durante el periodo”. El cálculo de costes por procesos es adecuado para las industrias que fabrican productos homogéneos y en las que la producción es un flujo continuo. Un proceso puede denominarse como la subunidad de una organización definida específicamente para la recogida de costes.

Datos verificados por: Henry

El proceso de producción y los costes

Nota: En otra parte nos ocuparemos de la adquisición de inputs. Veremos cómo los directivos pueden utilizar los mercados al contado, los contratos o la integración vertical para obtener de forma eficiente los inputs (o insumos) necesarios para producir la combinación de productos deseada.

Tanto las empresas como las organizaciones sin ánimo de lucro se dedican a la producción de bienes o a la prestación de servicios, y su buen funcionamiento requiere que los gestores elijan de forma óptima la cantidad y los tipos de inputs que van a utilizar en el proceso de producción. El funcionamiento exitoso de una empresa de consultoría, por ejemplo, requiere conseguir la cantidad y la combinación adecuadas de empleados y sustituir de forma óptima entre estos y otros inputs a medida que cambian los salarios y los precios de otros inputs. Este texto proporciona los fundamentos económicos necesarios para tener éxito en puestos directivos como la gestión de la producción y de los precios. Los conceptos de producción y costes que se presentan también son importantes por sí mismos, ya que sirven como elementos básicos para las áreas empresariales que incluyen los recursos humanos, las operaciones, la contabilidad de gestión y la gestión estratégica.

La función de producción es una función que define la cantidad máxima de producción que puede obtenerse con un conjunto determinado de inputs.

Comenzaremos por describir la tecnología disponible para producir el producto. La tecnología resume los medios viables para convertir los inputs en bruto, como el acero, la mano de obra y la maquinaria, en un producto como un automóvil. La tecnología resume efectivamente los conocimientos de ingeniería. Las decisiones de los directivos, como las relativas a los gastos en investigación y desarrollo, pueden afectar a la tecnología disponible.Entre las Líneas En este texto veremos cómo un directivo puede explotar al máximo una tecnología existente.Entre las Líneas En capítulos posteriores, analizaremos la decisión de mejorar una tecnología. Para empezar nuestro análisis, consideremos un proceso de producción que utiliza dos inputs, el capital y el trabajo, para producir un producto. Aunque llamemos a los inputs capital y trabajo, las ideas generales que aquí se presentan son válidas para dos inputs cualesquiera. Sin embargo, en la mayoría de los procesos de producción intervienen máquinas de algún tipo (denominadas por los economistas como capital) y personas (mano de obra), y esta terminología servirá para consolidar las ideas básicas. La tecnología disponible para convertir el capital y el trabajo en producción se resume en la función de producción. La función de producción es una relación de ingeniería que define la cantidad máxima de producción que puede obtenerse con un conjunto determinado de inputs.

Decisiones a corto plazo frente a decisiones a largo plazo

Como gestor, su trabajo consiste en utilizar la función de producción disponible de forma eficiente; esto significa que debe determinar qué cantidad de cada inputs se utilizará para producir el producto. A corto plazo, algunos factores de producción son fijos, lo que limita sus opciones a la hora de tomar decisiones sobre los inputs. Por ejemplo, los fabricantes de automóviles tardan varios años en desarrollar y construir nuevas líneas de montaje para producir híbridos. El nivel de capital suele ser fijo a corto plazo. Sin embargo, a corto plazo los fabricantes de automóviles pueden ajustar el uso de inputs como la mano de obra y el acero; estos inputs se denominan factores de producción variables. El corto plazo se define como el periodo de tiempo en el que hay factores de producción fijos. Para ilustrarlo, supongamos que el capital y la mano de obra son los dos únicos inputs de la producción y que el nivel de capital es fijo a corto plazo.Entre las Líneas En este caso, la única decisión de inputs a corto plazo que debe tomar un directivo es la cantidad de mano de obra que debe utilizar. La función de producción a corto plazo es esencialmente una función del trabajo, ya que el capital es fijo y no variable.

El largo plazo se define como el horizonte en el que el gestor puede ajustar todos los factores de producción. Si una empresa tarda tres años en adquirir máquinas de capital adicionales, el largo plazo para su gestión es de tres años, y el corto plazo es inferior a tres años.

Medidas de productividad

Un componente importante de la toma de decisiones de los directivos es la determinación de la productividad de los inputss utilizados en el proceso de producción. Como veremos, estas medidas son útiles para evaluar la eficacia de un proceso de producción y para tomar decisiones sobre los inputs que maximicen los beneficios. Las tres medidas de productividad más importantes son el producto total, el producto medio y el producto marginal.

Producto total

El producto total (PT) es simplemente el nivel máximo de producción que puede obtenerse con una cantidad determinada de inputs. Por ejemplo, el producto total del proceso de producción cuando se emplean 5 unidades de mano de obra es de 1.100 en un caso determinado. Dado que la función de producción define la cantidad máxima de producto que puede producirse con un nivel determinado de inputs, ésta es la cantidad que se produciría si las 5 unidades de trabajo realizaran el máximo esfuerzo. Por supuesto, si los trabajadores no hicieran el máximo esfuerzo, la producción sería menor. Cinco trabajadores que toman café todo el día no pueden producir nada, al menos con esta función de producción.

Producto medio

Producto medio (PA, por sus siglas en inglés) es la media de la producción por unidad de input.

En muchos casos, los responsables de la toma de decisiones de gestión están interesados en la productividad media de un input. Por ejemplo, un directivo puede querer saber, por término medio, cuánto contribuye cada trabajador a la producción total de la empresa. Esta información se resume en el concepto económico de producto medio. El producto medio (PA) de un input se define como el producto total dividido por la cantidad utilizada del input. El producto medio es una medida de la producción realizada por unidad de insumo.Entre las Líneas En el ejemplo señalado antes, cinco trabajadores pueden producir 1.100 unidades de producto, lo que supone 220 unidades de producto por trabajador.

Producto marginal

Producto marginal (PM) es el cambio en la producción total atribuible a la última unidad de un input.Entre las Líneas En otras palabras, el producto marginal (PM) de un insumo es la variación de la producción total atribuible a la última unidad de un insumo.

Fases de los rendimientos marginales A medida que aumenta el uso de un input, el producto marginal aumenta inicialmente (rendimientos marginales crecientes), luego comienza a disminuir (rendimientos marginales decrecientes) y finalmente se vuelve negativo (rendimientos marginales negativos).

Al estudiar para un examen, es muy probable que haya experimentado varias fases de rendimientos marginales. Las primeras horas de estudio aumentan la nota mucho más que las últimas. Por ejemplo, suponga que sacará un 0 si no estudia pero que sacará un 75 si estudia 10 horas. Así, el producto marginal de las primeras 10 horas es de 75 puntos. Si necesitas 20 horas de estudio para sacar un 100 en el examen, el producto marginal de las segundas 10 horas es sólo de 25 puntos. Por lo tanto, la mejora marginal de tu nota disminuye a medida que pasas más horas estudiando. Si alguna vez has pasado toda la noche estudiando y has acabado durmiendo en un examen o teniendo un mal rendimiento debido a la falta de sueño, has estudiado en el rango de los rendimientos marginales negativos. Está claro que ni los estudiantes ni las empresas deberían emplear nunca recursos en esta franja.

El papel del directivo en el proceso de producción

El papel del directivo en la dirección del proceso de producción descrito anteriormente es doble:

• asegurarse de que la empresa opera en la función de producción y
• asegurarse de que la empresa utiliza el nivel correcto de inputs.

Estos dos aspectos garantizan que la empresa opere en el punto correcto de la función de producción. Estos dos aspectos de la eficiencia de la producción se analizan a continuación.

Producir en la función de producción

La primera función de gestión es relativamente sencilla de explicar, pero es una de las más difíciles de desempeñar para un directivo. La función de producción describe el máximo rendimiento posible que puede producirse con unos inputs determinados.Entre las Líneas En el caso de la mano de obra, esto significa que los trabajadores deben realizar el máximo esfuerzo. Para asegurarse de que los trabajadores trabajan a pleno rendimiento, el directivo debe establecer una estructura de incentivos que les induzca a realizar el nivel de esfuerzo deseado. Por ejemplo, el director de un restaurante debe establecer un sistema de incentivos que garantice que los camareros hagan un buen trabajo atendiendo las mesas. La mayoría de los restaurantes pagan a los trabajadores un salario bajo, pero les permiten cobrar propinas, lo que supone un incentivo para que realicen un buen trabajo.Entre las Líneas En general, muchas empresas instituyen planes de participación en los beneficios para incentivar a los trabajadores a producir en la función de producción.

Utilizar el nivel adecuado de inputs

El valor del producto marginal es el valor de la producción obtenida por la última unidad de un input.

El segundo papel del gestor es asegurarse de que la empresa opera en el punto correcto de la función de producción. Para el director de un restaurante, esto significa contratar el número “correcto” de camareros. Para ver cómo se puede lograr esto, supongamos que la producción de una empresa puede venderse en un mercado a un precio de 3 dólares. Además, supongamos que cada unidad de trabajo cuesta 400 dólares. ¿Cuántas unidades de mano de obra debe contratar el gerente para maximizar los beneficios? Para responder a esta pregunta, primero debemos determinar el beneficio de contratar un trabajador adicional. Cada trabajador aumenta la producción de la empresa en su producto marginal, y este aumento de la producción puede venderse en el mercado a un precio de 3 $. Por lo tanto, el beneficio para la empresa de cada unidad de trabajo es de 3 $ × MPL. Esta cifra se denomina producto marginal del valor del trabajo. El producto marginal de valor de un insumo es, pues, el valor de la producción obtenida por la última unidad de ese insumo.

Basado en la experiencia de varios autores, mis opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros lugares de esta plataforma, respecto a las características y el futuro de esta cuestión):

Utilización de inputs para maximizar los beneficios

Para maximizar los beneficios, un gestor debe utilizar los inputs a niveles en los que el beneficio marginal sea igual al coste marginal. La ley de los rendimientos marginales decrecientes establece que el producto marginal de una unidad adicional de un insumo será en algún momento inferior al producto marginal de la unidad anterior.

La regla de utilización del insumo que maximiza el beneficio define la demanda de un insumo por parte de una empresa que maximiza el beneficio. Por ejemplo, tomemos el producto marginal del valor de la mano de obra en función de la cantidad de mano de obra utilizada. Cuando la tasa salarial es w0, la cantidad de mano de obra que maximiza el beneficio es aquella que permite que VMPL = w0 en el rango de rendimientos marginales decrecientes. La parte descendente de la curva VMPL define la demanda de mano de obra por parte de una empresa que maximiza el beneficio; muestra la relación entre la tasa salarial y la cantidad de mano de obra que una empresa querrá contratar a esa tasa. Sabemos que la demanda de un insumo tiene una pendiente descendente debido a la ley de los rendimientos marginales decrecientes, que establece que el producto marginal de una unidad adicional de un insumo será en algún momento inferior al producto marginal de la unidad anterior. Dado que el producto marginal de un insumo disminuye a medida que se utiliza más de ese insumo, el valor del producto marginal también disminuye a medida que se utiliza más del insumo. Dado que la demanda de un insumo es el valor del producto marginal del insumo en el rango de rendimientos marginales decrecientes, la demanda de un insumo tiene una pendiente descendente.Entre las Líneas En efecto, cada unidad adicional de un insumo añade menos beneficios que la unidad anterior. Por tanto, las empresas que maximizan los beneficios están dispuestas a pagar menos por cada unidad adicional de un insumo.

Costes a corto plazo

El corto plazo se define como el periodo en el que las cantidades de algunos insumos son fijas. A corto plazo, el gestor es libre de modificar el uso de los insumos variables, pero está “atrapado” en los niveles existentes de insumos fijos. Dado que los insumos son costosos, ya sean fijos o variables, el coste total de la producción a corto plazo se compone de:

• el coste de los inputs fijos y
• el coste de los inputs variables.

Estos dos componentes del coste total a corto plazo se denominan costes fijos y costes variables, respectivamente. Los costes fijos, denominados FC, son los que no varían con la producción. Los costes fijos incluyen los costes de los insumos fijos utilizados en la producción. Los costes variables, denominados VC(Q), son los que cambian cuando varía la producción. Los costes variables incluyen los costes de los insumos que varían con la producción. Dado que todos los costes entran en una u otra categoría, la suma de los costes fijos y variables es la función de costes a corto plazo de la empresa.Entre las Líneas En presencia de factores fijos de producción, la función de costes a corto plazo resume el coste mínimo posible de producir cada nivel de producción cuando los factores variables se utilizan de la manera que minimiza los costes.

Algunas definiciones:

• El coste total: Suma de los costes fijos y variables.
• Los costes fijos: Costes que no cambian con los cambios en la producción; incluyen los costes de los inputs fijos utilizados en la producción.
• Los costes variables: Costes que cambian con los cambios en la producción; incluyen los costes de los inputs que varían con la producción.
• La función de coste a corto plazo: Función que define el coste mínimo posible de producir cada nivel de producción cuando los factores variables se emplean de forma que se minimicen los costes.

Dado que los costes fijos no cambian con la producción, son constantes para todos los niveles de producción y deben pagarse incluso si se producen cero unidades de producción.Entre las Líneas En cambio, los costes variables son nulos si no se produce ninguna unidad, pero aumentan a medida que la producción se incrementa por encima de cero. El coste total es la suma de los costes fijos y los costes variables.

El coste total medio es análogo al coste variable medio, salvo que proporciona una medida de los costes totales por unidad. El coste total medio (ATC) se define como el coste total (TC) dividido por el número de unidades de producción.Entre las Líneas En otras palabras, el coste total medio (ATC) es el coste total que se reparte por el total de unidades de producción.

Cuando sólo un insumo es variable, el coste marginal es el precio de ese insumo dividido por su producto marginal. El producto marginal aumenta inicialmente, alcanza un máximo y luego disminuye. Como el coste marginal es el recíproco del producto marginal por el precio del insumo, disminuye cuando el producto marginal aumenta y aumenta cuando el producto marginal disminuye.

Costes fijos y costes irrecuperables

A continuación, hacemos una importante distinción entre costes fijos y costes irrecuperables. Recordemos que un coste fijo es un coste que no cambia cuando cambia la producción. Un concepto relacionado, llamado coste a fondo perdido, es un coste que se pierde para siempre una vez que se ha pagado. Para concretar, imagine que usted es el gerente de una empresa de carbón y acaba de pagar 10.000 dólares por el alquiler de un vagón durante un mes. Este gasto refleja un coste fijo para su empresa: el coste es de 10.000 dólares, independientemente de si utiliza el vagón para transportar 10 toneladas o 10.000 toneladas de carbón. La parte de estos 10.000 dólares que es un coste irrecuperable depende de las condiciones del contrato de arrendamiento. Si el contrato de arrendamiento no le permite recuperar nada de los 10.000 dólares una vez pagados, la totalidad de los 10.000 dólares es un coste irrecuperable: ya ha incurrido en el coste y no hay nada que pueda hacer para cambiarlo. Si el contrato de arrendamiento establece que se le reembolsarán 6.000 dólares en caso de que no necesite el vagón, entonces sólo 4.000 dólares de los 10.000 dólares de costes fijos son un coste irrecuperable. Los costes irrecuperables son, por tanto, la cantidad de estos costes fijos que no se pueden recuperar. Como los costes irrecuperables se pierden para siempre una vez que se han pagado, son irrelevantes para la toma de decisiones. A modo de ejemplo, supongamos que usted ha pagado una cantidad no reembolsable de 10.000 dólares por el alquiler de un vagón de ferrocarril durante un mes, pero inmediatamente después de firmar el contrato se da cuenta de que no lo necesita: la demanda de carbón es mucho menor de lo que esperaba. Un agricultor se le acerca y le ofrece subarrendar el vagón por 2.000 dólares. Si las condiciones de su contrato le permiten subarrendar el vagón, ¿debe aceptar la oferta del agricultor? Podría pensar que la respuesta es no; al fin y al cabo, su empresa parece perder 8.000 dólares al subarrendar un vagón de 10.000 dólares por unos míseros 2.000 dólares. Este razonamiento es erróneo. El pago del alquiler no es reembolsable, lo que significa que los 10.000 dólares son un coste inevitable que ya se ha perdido. Dado que no hay nada que pueda hacer para eliminar este coste de 10.000 dólares, la única cuestión relevante es si puede hacer algo para mejorar su entrada de efectivo.Entre las Líneas En este caso, su decisión óptima es subarrendar el vagón porque al hacerlo obtiene 2.000 dólares de ingresos que no obtendría de otro modo. Observe que, aunque los costes irrecuperables son irrelevantes a la hora de tomar su decisión, sí afectan a su cálculo de los beneficios totales. Si no subarrienda el vagón, pierde 10.000 dólares; si lo subarrienda, sólo pierde 8.000 dólares.

Irrelevancia de los costes a fondo perdido

Un responsable de la toma de decisiones debe ignorar los costes a fondo perdido para maximizar los beneficios o minimizar las pérdidas.

Aquí se ha introducido las funciones de producción y de costes, que resumen información importante sobre la conversión de inputs en productos vendidos por una empresa.Entre las Líneas En el caso de las empresas que utilizan varios insumos para producir el producto, los isocostes y las isocuantas proporcionan una forma conveniente de determinar la combinación óptima de insumos. Desglosamos la función de costes en coste total medio, coste fijo medio, coste variable medio y coste marginal. Estos conceptos ayudan a construir una base para entender las decisiones de insumos y producción que maximizan los beneficios y que se tratarán con más detalle en capítulos posteriores. Dado un nivel de producción deseado, las isocuantas y los isocostes proporcionan la información necesaria para determinar el nivel de inputs que minimiza los costes. El nivel de insumos que minimiza los costes viene determinado por el punto en el que la relación de los precios de los insumos es igual a la relación de los productos marginales de los distintos insumos. Por último, hemos mostrado cómo las economías de escala, las economías de alcance y las complementariedades de costes influyen en el nivel y la combinación de productos de las empresas monoproductoras y multiproductoras.

Estimación de funciones de producción, funciones de costes y rendimientos a escala

Véase la información ralativa a Economía de Escala en la Gestión Empresarial.

¿Cómo adquieren los directivos información sobre la tecnología?

Un estudio de Richard Levin sugiere que hay siete métodos principales.

• I+D INDEPENDIENTE El medio más importante para adquirir innovaciones de productos y procesos es la investigación y el desarrollo (I+D) independientes. Se trata esencialmente de ingenieros empleados por la empresa que conciben nuevos procesos de producción o productos.
• LICENCIA DE LA TECNOLOGÍA La empresa que originalmente fue responsable del desarrollo de la tecnología y que, por tanto, posee los derechos de la misma, suele vender la función de producción a otra empresa a cambio de una cuota de licencia. El canon puede ser fijo, en cuyo caso el coste de adquisición de la tecnología es un coste fijo de producción. El canon puede incluir pagos basados en la cantidad de producción.Entre las Líneas En este caso, el coste de la tecnología es un coste de producción variable.
• PUBLICACIONES O REUNIONES TÉCNICAS Las publicaciones y reuniones comerciales constituyen un foro para la difusión de información sobre los procesos de producción.
• INGENIERÍA INVERSA Como sugiere el término, se trata de trabajar hacia atrás: tomar un producto producido por un competidor e idear un método para producir un producto similar. El resultado típico es un producto que difiere ligeramente del producto existente e implica una función de producción ligeramente diferente de la utilizada por el desarrollador original.
• CONTRATACIÓN DE EMPLEADOS DE EMPRESAS INNOVADORAS Los antiguos empleados de otras empresas suelen tener información sobre el proceso de producción.
• PATENTES Una patente otorga a su titular los derechos exclusivos de una invención durante un periodo de tiempo determinado, entre 17 y 20 años en la mayoría de los países. Sin embargo, para obtener una patente, el inventor debe presentar información detallada sobre la invención, que se convierte en información pública. Prácticamente cualquiera puede consultar la información presentada, incluidos los competidores.Entre las Líneas En muchos casos, esta información puede permitir a un competidor “clonar” el producto de forma que no infrinja la patente. Curiosamente, mientras una patente está pendiente, esta información no está disponible públicamente. Por esta razón, alargar el tiempo en el que una patente está pendiente a menudo proporciona más protección a un inventor que adquirir realmente la patente.
• CONVERSACIONES CON LOS EMPLEADOS DE LAS EMPRESAS INNOVADORAS A pesar de los beneficios obvios de mantener los secretos comerciales “en secreto”, los empleados transmiten inadvertidamente información sobre el proceso de producción a los competidores. Esto es especialmente común en las industrias en las que las empresas se concentran en la misma región geográfica y los empleados de diferentes empresas se mezclan en entornos no comerciales.

Datos verificados por: Thompson
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Recursos

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Notas y Referencias

Véase También

Contabilidad Empresarial
Coste de la absorción
Cálculo de costes por objetivos
Costeo basado en actividades
Cálculo de costes estándar
Cálculo de costes directos
Kaizen-Costes
El método de contabilidad de costes por piezas
Contabilidad de costes consolidada

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