Clasificación de Sociedades Mercantiles

Este elemento es un complemento de los cursos y guías de Lawi. Ofrece hechos, comentarios y análisis sobre la “Clasificación de Sociedades Mercantiles”. Véase también una descripción de la “Clasificación de Empresas“. [aioseo_breadcrumbs]

En general, la “Clasificación de Sociedades Mercantiles” hace referencia a sus diferentes tipos: Sociedad en nombre colectivo, Sociedad en comandita simple, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima y Sociedad en Comandita por Acciones.

Tributación y Clasificación de Sociedades Mercantiles

Esta sección analiza un ejemplo de clasificación de las entidades empresariales y su efecto fiscal: se trata de la clasificación según la normativa de “check-the-box” americana, de gran importancia en ese país.

Según la normativa de clasificación de entidades por casillas, una organización reconocida a efectos fiscales federales como una entidad separada de sus propietarios puede clasificarse potencialmente como:

• una asociación que tributa como una sociedad anónima,
• una sociedad colectiva,
• una entidad no considerada (“disregarded entity”) o
• un fideicomiso.

Los fideicomisos no se consideran entidades empresariales – véase Regs. Sec. 301.7701-4. Según Regs. Secs. 301.7701-2 y -3, una entidad que se constituye como sociedad según la legislación local se clasifica automáticamente como sociedad. Cuando una entidad no es una corporación bajo la ley local, su clasificación a efectos fiscales federales depende de si tiene más de un miembro (propietario).

Determinar si existe una entidad separada

La ley fiscal federal determina si una organización es tratada como una entidad separada aparte de su(s) propietario(s) a efectos fiscales federales. La legislación local no es el factor decisivo. Por ejemplo, si una entidad empresarial tiene más de un miembro, y si los participantes llevan a cabo un comercio, negocio, operación financiera o empresa y dividen los beneficios resultantes, se considera que existe una entidad separada (independientemente de si se considera que existe o no según la ley estatal aplicable). Sin embargo, un mero acuerdo de reparto de gastos o la mera copropiedad de un activo no crea una entidad separada (Regs. Secs. 301.7701-1(a)(1) y (2)).

Clasificación automática como corporación

Las siguientes entidades se clasifican automáticamente como sociedades anónimas (Regs. Sec. 301.7701-2(b)):

• Una entidad comercial organizada en virtud de un estatuto federal o estatal (o en virtud del estatuto de una tribu india reconocida a nivel federal), si el estatuto describe o se refiere a la entidad como constituida en sociedad o como corporación, cuerpo corporativo o cuerpo político. Conforme a esta definición, cualquier entidad clasificada como corporación bajo la ley estatal es tratada automáticamente como corporación a efectos fiscales federales.
• Una asociación según se determina en Regs. Sec. 301.7701-3. Por lo general, se trata de una entidad no constituida en sociedad que opta por tributar como una corporación, como se explica más adelante.
• Una entidad empresarial organizada conforme a un estatuto estatal, si el estatuto describe o se refiere a la entidad como sociedad anónima o asociación por acciones.
• Una entidad empresarial imponible como una compañía de seguros bajo el Subcapítulo L, Capítulo 1, del Código.

También estas:

• Una entidad empresarial con estatuto estatal que realice actividades bancarias, si alguno de sus depósitos está asegurado en virtud de la Ley Federal de Seguro de Depósitos, en su versión modificada, o de un estatuto federal similar.
• Una entidad empresarial propiedad al 100% de un estado o de cualquier subdivisión política del mismo. También, una entidad empresarial propiedad al 100% de un gobierno extranjero.
• Una entidad empresarial imponible como una corporación en virtud de una disposición del Código distinta de la Sec. 7701(a)(3), como una sociedad que cotiza en bolsa, un fideicomiso de inversión inmobiliaria, una sociedad de inversión regulada o una entidad exenta de impuestos.
• Una entidad extranjera designada específicamente como sociedad anónima (véase Regs. Sec. 301.7701-2(b)(8) para obtener una lista).
• Una entidad empresarial con múltiples estatutos que sea tratada como sociedad anónima en cualquiera de las jurisdicciones.

Ejemplo 1

Clasificación como corporación: J constituyó A Corp. bajo las leyes de Carolina del Norte durante el año en curso. Ha oído hablar de la normativa de “check-the-box” a sus socios y llama a su asesor fiscal para preguntarle si puede optar por la clasificación de sociedad. El asesor fiscal de J le informa de que una corporación bajo la ley estatal sigue tributando como corporación, incluso bajo la normativa check-the-box. No hay elección de clasificación disponible para las corporaciones de derecho estatal.

Clasificación de las entidades unipersonales domésticas no constituidas

Una entidad unipersonal nacional recién constituida que no se clasifique automáticamente como sociedad anónima -incluida una sociedad de responsabilidad limitada unipersonal (SMLLC)- se clasifica por defecto como entidad no considerada (Regs. Sec. 301.7701-3(b)(1)). Una SMLLC no considerada propiedad de una sociedad anónima se trata como una sucursal o división no constituida de la entidad matriz. Alternativamente, se puede hacer una elección para clasificar dicha entidad de un solo propietario como una corporación a efectos fiscales federales. Esto raramente sería aconsejable, principalmente por la cuestión de la doble imposición de la corporación C.

Ejemplo 2

Clasificación de una entidad unipersonal: D quiere abrir una floristería minorista de su propiedad en Texas. Ha oído hablar bien de las LLC y pregunta a su asesor fiscal si el funcionamiento como LLC es aconsejable para su nuevo negocio. El profesional de D le aconseja que las SMLLC están permitidas en Texas y que, según la normativa, puede declarar los ingresos y gastos del negocio en un Anexo C, Ganancias o pérdidas del negocio, adjunto a su Formulario 1040, Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de EE.UU.. Su otra opción es elegir que la LLC tribute como una sociedad anónima (véase más abajo).

Clasificación de las entidades domésticas multipropietarios no constituidas en sociedad

Una entidad doméstica recién constituida con dos o más propietarios (una entidad elegible) que no se clasifique automáticamente como sociedad -incluida una LLC de varios miembros- se clasifica por defecto como sociedad colectiva (Regs. Sec. 301.7701-3(b)(1)). Alternativamente, se puede hacer una elección para clasificar dicha entidad multimiembro como una corporación a efectos fiscales federales. Esto rara vez sería aconsejable, principalmente por la cuestión de la doble imposición de la corporación C.

En la Rev. Rul. 2004-77, el IRS dictaminó que si una entidad elegible tiene dos miembros según la legislación local, pero uno de los miembros es una entidad no considerada propiedad del otro miembro, la entidad elegible no puede clasificarse como sociedad y tributa como entidad no considerada o puede optar por tributar como sociedad anónima.

Ejemplo 3

Opciones de clasificación de una entidad doméstica recién constituida: J y S constituyen Q LLC para prestar servicios de conexión a Internet y contenidos. Dado que Q se considera una entidad independiente (porque explota un negocio), tiene dos o más socios y no es una sociedad anónima, su clasificación por defecto es la de sociedad colectiva. Si J y S quieren que Q se clasifique como sociedad colectiva, no necesitan presentar una elección. Si desean que Q se clasifique como sociedad anónima, deberán presentar una elección como se describe a continuación.

Elección para cambiar la clasificación por defecto

La clasificación por defecto de una entidad recién constituida puede modificarse realizando una elección afirmativa para cambiar dicha clasificación (Regs. Sec. 301.7701-3(c)(1)). También se puede hacer una elección para cambiar la clasificación actual de una entidad existente. Por ejemplo, una SMLLC que esté clasificada por defecto como entidad no considerada puede elegir en su lugar ser clasificada como sociedad anónima. Una entidad con más de un propietario que esté clasificada por defecto como sociedad colectiva también puede elegir en su lugar ser clasificada como sociedad anónima.

El formulario 8832, Elección de clasificación de entidad, se utiliza para hacer la elección de cambiar la clasificación de una entidad. La fecha de entrada en vigor de la elección se determina de la siguiente manera (Regs. Sec. 301.7701-3(c)(1)(iii)):

• La fecha de entrada en vigor es la fecha especificada en el Formulario 8832 si dicha fecha no es anterior en más de 75 días o posterior en más de 12 meses a la fecha de presentación de la elección;
• Si el Formulario 8832 especifica incorrectamente una fecha de entrada en vigor que es más de 75 días anterior a la fecha en que se presenta la elección, la fecha de entrada en vigor real es 75 días anterior a la fecha de presentación; y
• Si el Formulario 8832 especifica incorrectamente una fecha de entrada en vigor que es más de 12 meses después de la fecha en la que se presenta la elección, la fecha de entrada en vigor real es 12 meses después de la fecha de presentación.

Elección de otro cambio de clasificación después de una elección anterior

Una vez que una entidad elige cambiar su clasificación, no puede realizar otra elección de cambio de clasificación durante los 60 meses posteriores a la fecha de entrada en vigor de la primera elección (Regs. Sec. 301.7701-3(c)(1)(iv)). Sin embargo, esta restricción no se aplica después de que una entidad recién constituida elija cambiar su clasificación por defecto en el momento de su constitución. Si se produce un cambio de más del 50% en la propiedad dentro del período de 60 meses, el IRS tiene la facultad discrecional de aprobar una elección de cambio de clasificación que de otro modo estaría prohibida.

Alivio por elección tardía

Rev. Proc. 2009-41 proporciona alivio de una elección de clasificación de entidad tardía sin tener que obtener una carta resolución. Para obtener la exención, la entidad debe haber presentado a tiempo todas las declaraciones del impuesto sobre la renta coherentes con la clasificación solicitada (a menos que esas fechas de vencimiento aún no hayan pasado); la entidad debe tener una causa razonable para la falta de presentación; y la solicitud de exención debe realizarse antes de tres años y 75 días a partir de la fecha de entrada en vigor solicitada de la elección de clasificación. Una causa razonable podría ser que el contribuyente confiaba en su preparador fiscal para presentar el formulario 8832, pero éste se saltó el plazo de presentación. La solicitud de exención puede hacerse en la Parte II del Formulario 8832.

Cuidado con las consecuencias fiscales de los cambios de clasificación

Deben considerarse todas las ramificaciones fiscales de realizar un cambio de clasificación. Una elección para cambiar de corporación C a estatus de sociedad resultará en una liquidación considerada de la corporación. Esto puede desencadenar una doble imposición en forma de ganancia imponible a nivel corporativo sobre la distribución considerada de activos apreciados y ganancia imponible a nivel del accionista si el valor justo de mercado de los activos que se considera que recibe el accionista como producto de la liquidación supera la base del accionista en las acciones. Del mismo modo, una elección para cambiar de la condición de sociedad colectiva a la de sociedad anónima puede desencadenar ganancias imponibles si los pasivos que se consideran transferidos a la sociedad anónima superan la base de los activos que se consideran transferidos.

Revisor de hechos: Ruth, 20

Recursos

Véase También

Empresarios, Empresas, Estructura de Mercado, Internacionalización Empresarial, Monopolios,

Algunos términos relacionados con Sociedades Mercantiles. Clasificación De en esta Plataforma Online

• Sociedad (en esta referencia legal)
• Sociedad Anónima (en esta referencia legal)
• Sociedad Asociada (en esta referencia legal)
• Sociedad Cooperativa (en esta referencia legal)
• Sociedad Cooperativa de Consumo (en esta referencia legal)
• Sociedad de Ahorro y Préstamo (en esta referencia legal)
• Sociedad de Capital Variable (en esta referencia legal)
• Sociedad de Cartera (en esta referencia legal)
• Sociedad de Inversión (en esta referencia legal)
• Sociedad de Inversión Común (en esta referencia legal)
• Sociedad de Inversión de Capitales (en esta referencia legal)
• Sociedad de Inversión en Instrumento de Deuda (en esta referencia legal)
• Sociedad de Naciones (en esta referencia legal)
• Sociedad de Responsabilidad Limitada (en esta referencia legal)
• Sociedad en Comandita Por Acciones (en esta referencia legal)
• Sociedad en Comandita Simple (en esta referencia legal)
• Sociedad En Transición (en esta referencia legal)
• Sociedad Mercantil (en esta referencia legal)
• Sociedad Operadora de Sociedades de Inversión (en esta referencia legal)
• Sociedad Tradicional (en esta referencia legal)
• Sociedades Mercantiles en Estados Unidos (en esta referencia legal)
• Sociedades Mercantiles, Sumario (en esta referencia legal)
• Sociedades Mercantiles. Clasificación De (en esta referencia legal)
• Sociedades Mutualistas de Seguros (en esta referencia legal)
• Sociedades Nacionales de Crédito (en esta referencia legal)
• Socio (en esta referencia legal)
• Socio Capitalista (en esta referencia legal)
• Socio Industrial (en esta referencia legal)

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